摘要：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計，是指對企業(yè)負責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況所進行的監(jiān)督和評價活動，包括對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))真實、合法，國有資產(chǎn)安全完整和增值保值情況的驗證；對其執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和集團公司規(guī)章制度情況及相關(guān)行為的評價；對其應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的界定。做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計的關(guān)鍵是遵循原則、評價恰當(dāng)。
　　關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)離任審計，原則，評價指標(biāo)
　　領(lǐng)導(dǎo)離任審計，是指對企業(yè)負責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況所進行的監(jiān)督和評價活動，包括對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))真實、合法，國有資產(chǎn)安全完整和增值保值情況的驗證；對其執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度情況及相關(guān)行為的評價；對其任期內(nèi)經(jīng)濟活動是否符合廉政廉潔，是否存在隱瞞收入、違規(guī)開支和違規(guī)占用公物等行為，有無侵占國家財產(chǎn)、以權(quán)謀私和其他經(jīng)濟方面的違規(guī)違紀問題應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的界定。以發(fā)電企業(yè)為例，近年來由于發(fā)電集團公司迅速的發(fā)展，急要培養(yǎng)和發(fā)展大批優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)干部。此時，集團公司開展了對每個企業(yè)負責(zé)人的離任審計，一是加強了領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任心和促進各項責(zé)任制的落實，二是對企業(yè)負責(zé)人的工作業(yè)績給予公正合理的評價，也給上級單位提拔領(lǐng)導(dǎo)干部一個有力的依據(jù)。筆者認為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計可從以下幾方面入手：
　　一、應(yīng)把握以下領(lǐng)導(dǎo)離任審計的評價原則
　　（一）必須堅持實事求是原則
　　所謂實事求是，是審計評價的內(nèi)容和依據(jù)的事實材料，必須經(jīng)過審計人員的檢查、復(fù)核。應(yīng)當(dāng)把握兩點：
　　1．審計檢查的時間范圍一定要表達準(zhǔn)確。對領(lǐng)導(dǎo)干部的任職經(jīng)濟責(zé)任審計的年限，一般僅限于近三年，有些線索可能會追溯到以前年度或延伸到其他單位。因此，領(lǐng)導(dǎo)離任審計評價必須明確的表述審計涉及的范圍和年限，絕不可含糊其辭。
　　2．審計評價涉及的數(shù)據(jù)，必須是經(jīng)過審計復(fù)核的數(shù)據(jù)。在進行審計評價時，如果采用未經(jīng)復(fù)核的材料數(shù)據(jù)，就會影響審計評價的可靠性和可信性。
　　（二）必須堅持客觀性原則
　　審計評價事項要站在客觀事實的基礎(chǔ)上，必須要有充分的證明，對有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的驗證，不僅要通過財務(wù)賬目的審核，而且還要有外調(diào)材料加以印證。對審計末涉及或雖已涉及但末獲得充分證據(jù)的事項、對政策界限不明的事項不作評價，如果缺乏必要的調(diào)查核實材料，審計評價就缺乏客觀性沒有說服力。
　　（三）必須注意審計用語的準(zhǔn)確性
　　在對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，有時為了照顧被審計對象的情緒，對查出的問題避重就輕，如把“小金庫”說成賬外循環(huán)，把偷逃稅說成漏稅，把有意做假賬說成賬務(wù)處理不當(dāng)?shù)鹊取＿@種對查出的問題不做準(zhǔn)確判斷的作法，回避了問題的實質(zhì)，增加了審計評價的難度。
　　（四）必須明確區(qū)分界限
　　審計評價要客觀公正，正確把握領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的責(zé)任，要認真做到幾個嚴格區(qū)分：一是區(qū)分即期和前期的責(zé)任。審計中一定要分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的起因，注意把前任領(lǐng)導(dǎo)遺留的問題和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任職期間發(fā)生的問題加以區(qū)分。二是直接責(zé)任和主管責(zé)任。直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為，授意、指示、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)，失職、瀆職的行為，均屬領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任。除此而外，均為主管責(zé)任。二者不可混淆。三是主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任審計中，對由于政策變化和不可預(yù)見的因素的影響而造成的不良后果，一定要給予客現(xiàn)公正的評價，實事求是的反映領(lǐng)導(dǎo)干部個人的責(zé)任。四是有意和無意的責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任審計中，對新的政策探求中發(fā)生的經(jīng)濟損失應(yīng)給予公正的評價，應(yīng)當(dāng)明確肯定領(lǐng)導(dǎo)的創(chuàng)新精神。但對以改革為名，行徇私舞弊、謀取小集團和本單位利益之實的，一定要大膽揭露，并建議有關(guān)部門嚴肅追究責(zé)任。
　　（五）必須全面考慮違紀違規(guī)問題發(fā)生的背景
　　審計評價時，應(yīng)考慮各方面因素影響，認真聽取被審計者的陳述和申辯，對準(zhǔn)確進行領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任評價是非常有益的，防止主觀臆斷。
　　（六）必須堅持謹慎、穩(wěn)妥原則
　　堅持謹慎、穩(wěn)妥原則的含義是，領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計評價，對可能發(fā)生的審計風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)有所防范。職業(yè)判斷一定要慎之又慎，能夠作出準(zhǔn)確判斷的，就可做明確肯定或否定的結(jié)論；對一時搞不清楚的問題，應(yīng)當(dāng)發(fā)表有保留的意見，或者建議移交其他部門繼續(xù)調(diào)查處理。審計評價既不能含糊其辭，也不能說過頭話.例如，對于資產(chǎn)報廢的認定，必須有親歷證據(jù)(如房屋毀棄現(xiàn)場等)或者有相關(guān)技術(shù)鑒定書，否則就不能確認。
　　（七）按照重要性原則，企業(yè)本部及重要子企業(yè)要納入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍，對其他子企業(yè)的審計，其戶數(shù)不得低于50%，審計資產(chǎn)量不得低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70%。
　　二、我們在把握以上領(lǐng)導(dǎo)離任審計原則的同時，確定對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系
　　（一）定性評價指標(biāo)：
　　1、資產(chǎn)、負債、損益的真實性評價。在反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營業(yè)績的經(jīng)濟效益指標(biāo)之前，首先要核實單位的資產(chǎn)、負債和損益的真實性。因此，對企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益的真實性評價是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價的一項重要內(nèi)容。
　　對于企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益的真實性審計，可重點審查銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)和各種債權(quán)、債務(wù)及損益等。（1）銀行存款。首先應(yīng)測試被審計單位貨幣資金內(nèi)部控制情況，如內(nèi)控較差，則應(yīng)重點抽查銀行對賬單，并關(guān)注一收一付，相同金額的款項和未達賬款時間較長的金額，防止挪用和貪污公款的現(xiàn)象。（2）存貨。重點關(guān)注大宗原材料、生產(chǎn)維護材料、燃料、備品備件、庫存設(shè)備的價值量與實物量是否相符。此外，還必須注意在日常大修、技改、更改工程及平時生產(chǎn)已領(lǐng)用出庫但剩余的材料或替換下來并且經(jīng)過稍加修復(fù)就能再次使用的各種材料和設(shè)備，是否辦理正常退庫手續(xù)，防止賬外材料的發(fā)生。（3）固定資產(chǎn)。對于企業(yè)來說，資產(chǎn)的絕大部分體現(xiàn)在固定資產(chǎn)上，審查固定資產(chǎn)可采取抽查固定資產(chǎn)卡片和現(xiàn)場盤點相結(jié)合，注意固定資產(chǎn)（必要時要到現(xiàn)場查看）是否被審計單位的第三產(chǎn)業(yè)無償占用，同時要注意不良資產(chǎn)的增減變化。（4）債權(quán)、債務(wù)。企業(yè)的債權(quán)，絕大部分是電費、熱費等收入以及內(nèi)部往來，審計時要在認真清理的基礎(chǔ)上，確定壞賬損失額。特別要關(guān)注的是有的單位為了應(yīng)付對“應(yīng)收賬款”余額的考核，有意將部分“應(yīng)收賬款”余額調(diào)入“其他應(yīng)收款”等科目內(nèi)。此外“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付賬款”科目也是重點關(guān)注的對象，防止年底通過掛賬虛列大修或消化潛虧等情況。（5）損益。可結(jié)合“其他應(yīng)付款”等科目，重點關(guān)注大修項目，并到現(xiàn)場實地核對大修項目的工程量，防止多計或虛計大修項目，同時還應(yīng)關(guān)注潛虧掛賬等情況。
　　2、主要生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)完成或?qū)崿F(xiàn)情況評價。實施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任責(zé)任審計，主要應(yīng)審核以下生產(chǎn)、經(jīng)營指標(biāo)的完成情況。（1）發(fā)電量。審計時應(yīng)重點關(guān)注是否有隱瞞發(fā)售電量的行為。（2）電價。審計時應(yīng)重點審查國家規(guī)定的電價政策執(zhí)行情況，核實其價、量是否符合規(guī)定。（3）成本指標(biāo)。審計時應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的工資發(fā)放是否超過上級核定的工資基數(shù)；折舊、管理費用列支的真實性；審查基建與生產(chǎn)以及不同建設(shè)項目之間，成本界限是否清晰，有無相互擠占或挪用建設(shè)資金等問題；基建工程利息資本化情況及是否存在虛列大修費用等。（4）安全生產(chǎn)指標(biāo)。安全是企業(yè)的生命線，不能保證安全生產(chǎn)，經(jīng)濟效益就更談不上。安全生產(chǎn)與機器設(shè)備的健康水平、工作人員的工作態(tài)度和責(zé)任心等密切相關(guān)，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)生產(chǎn)管理水平的綜合反映，因此，審計評價應(yīng)重點對認定的考核事故進行分析。
　　3、財務(wù)管理和內(nèi)控制度評價。財務(wù)管理水平與內(nèi)部控制制度是否健全和有效是相關(guān)的，它既是企業(yè)經(jīng)濟效益優(yōu)劣的重要標(biāo)志，也是了解企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理水平的重要方面。因此，要對企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)部控制制度進行評價。首先通過審閱有關(guān)資料，查找一些關(guān)鍵控制點進行測評和符合性測試。如原材料的采購、入庫、保管、領(lǐng)用諸環(huán)節(jié)的制度如何，手續(xù)傳遞怎樣，中間有無漏洞。這樣在評價中就能有的放矢，切中企業(yè)要害。
　　在內(nèi)部控制方面，不可忽視的一點就是領(lǐng)導(dǎo)多頭簽字和財權(quán)下放的問題。有的單位一把手簽字，總會計師（或分管財務(wù)的副職）簽字，財務(wù)部主任也簽字，雖然多人簽字，但由于一把手已簽了字，后面簽字的人也就未真正層層把關(guān)，實際上是過一關(guān)就報銷了，從而造成一些多報重報等問題。而另外一些單位則將財權(quán)統(tǒng)統(tǒng)下放，下面自主權(quán)大了，費用也難以控制了，造成一些潛在問題。因此，審計對有些問題的評價要注意甄別。
　　4、職工收入及福利情況。在評價職工收入總額增長幅度和人均福利水平及增長幅度上，特別要注意不同級別的領(lǐng)導(dǎo)與一般職工收入總額的差距，并注意企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在接近離任時突擊發(fā)放錢物的短期行為。
　　（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計定量評價主要指標(biāo)
　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的定性評價，是在大量的具體定量指標(biāo)基礎(chǔ)上做出的，因此，定量指標(biāo)是定性指標(biāo)的依據(jù)。從重要性原則考慮，定量指標(biāo)體系主要有以下幾項構(gòu)成：
　　1、發(fā)電量增長率。發(fā)電量增長率=（截止期發(fā)電量—接任期發(fā)電量）/接任期發(fā)電量×100%
　　2、成本降低率。成本降低率=（截止期單位成本—接任期單位成本）/接任期單位成本×100%
　　其結(jié)果小于0，表示單位成本降低；結(jié)果大于0，表示單位成本上升。在分析成本降低因素時，也可按成本要素逐一分析，測算出每一成本要素在總成本或單位成本變動中的影響程度。
　　3、利潤增長率。利潤增長率=[本屆截止期利潤額（或市場模擬利潤）—上屆同期利潤額]/上屆同期利潤額×100%
　　利潤額可按年計算，也可按接任期平均額計算。其結(jié)果大于0，為利潤增長；結(jié)果小于0，為利潤負增長。
　　4、資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%
　　這個指標(biāo)值要結(jié)合上級下達的考核指標(biāo)評價，也可與前任的同項指標(biāo)值比較。
　　5、資本保值增值率。資本保值增值率=截止期所有者權(quán)益總額/接任期所有者權(quán)益總額×100%
　　在評價該指標(biāo)時，要注意扣除資產(chǎn)評估增值或接受捐贈等因素所致所有者權(quán)益增長額。
　　其結(jié)果等于1，為資本保全；結(jié)果大于1，為資本增值；結(jié)果小于1，為資本減值。一般認為，資本保值增值率越高，表明企業(yè)的資本保全狀況越好，所有者權(quán)益增長越快，債權(quán)人的債務(wù)越有保障。
　　6、職工收入增長率。職工收入增長率=企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期審計時職工平均收入額/上屆領(lǐng)導(dǎo)離任時職工平均收入額×100%
　　測算時，要扣除政策性調(diào)整工資的因素，并要考慮定性評價中提出的問題。
　　由于領(lǐng)導(dǎo)離任審計具有涉及面廣、綜合性強等特點，對審計方法有更高的要求，以上是作者對參加領(lǐng)導(dǎo)離任審計的粗淺認識。