【摘要】傳統(tǒng)的投資審計(jì)很難進(jìn)行事先的預(yù)防和控制，不斷探索投資審計(jì)新路子，把節(jié)約投資和規(guī)范政府投資行為貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過程。必須注意把握審計(jì)重點(diǎn)、加強(qiáng)質(zhì)量控制、處理好相關(guān)的關(guān)系、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，量力而行實(shí)施好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。
　　【關(guān)鍵詞】必要性和迫切性，思路，關(guān)系，防范風(fēng)險(xiǎn)
　　建設(shè)投資是政府投資支出的重點(diǎn)，隨著我國綜合國力的增強(qiáng)，國家重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目不斷上馬。傳統(tǒng)的投資審計(jì)很難進(jìn)行事先的預(yù)防和控制，做好跟蹤審計(jì)工作、發(fā)揮好審計(jì)“免
　　疫系統(tǒng)”功能，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨審計(jì)創(chuàng)新的重大課題。不斷探索投資審計(jì)新路子，把節(jié)約投資和規(guī)范政府投資行為貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過程，提高各有關(guān)部門、單位依法辦事的自覺性。結(jié)合工作實(shí)際，筆者就此談?wù)剛�(gè)人的不成熟觀點(diǎn)。
　　重大建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性和迫切性
　　1.是政府對審計(jì)機(jī)關(guān)的高度信任和殷切期望
　　隨著城市建設(shè)的發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模越來越大，重大建設(shè)項(xiàng)目已成為領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、百姓關(guān)注的重點(diǎn)，各級領(lǐng)導(dǎo)出于對審計(jì)機(jī)關(guān)的高度信任，要求審計(jì)機(jī)關(guān)能事前加入、全程跟蹤，及時(shí)提供有關(guān)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。
　　2.是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
　　重大建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期較長，待竣工決算審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，合同已生效、款項(xiàng)已大部支付，難以糾正。審計(jì)機(jī)關(guān)參與重大建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，隨時(shí)掌握第一手資料，可節(jié)約建設(shè)資金。
　　3.是廉政建設(shè)的需要
　　重大建設(shè)項(xiàng)目歷來為腐敗行為滋生的多發(fā)區(qū)，以往建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多為事后審計(jì)，這雖然也能發(fā)揮監(jiān)督作用，但由于“事后監(jiān)督”的滯后性和間接性，使其威懾力打了折扣。參與重大建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，能夠促進(jìn)廉政建設(shè)。
　　二、推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的思路
　　在新形勢下如何發(fā)揮審計(jì)在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的最有效和最直接的監(jiān)督，使其真正做到“事前控制、事中介入、事后把關(guān)”的全過程審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)著重抓好以下幾個(gè)方面的工作。
　　1.創(chuàng)新跟蹤審計(jì)理念
　　一是樹立跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念。以科學(xué)發(fā)展觀作為統(tǒng)領(lǐng)，努力做好“從揭示和查處違法違紀(jì)問題到實(shí)現(xiàn)預(yù)防為主的免疫系統(tǒng)”的轉(zhuǎn)變。二是堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼，從各個(gè)細(xì)微環(huán)節(jié)著手，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。三是建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計(jì)監(jiān)督體系。加強(qiáng)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備、實(shí)施過程、預(yù)算執(zhí)行和決算等重要環(huán)節(jié)的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的“預(yù)警”作用。
　　2.拓展跟蹤審計(jì)內(nèi)容
　　一是緊緊圍繞提高決策科學(xué)性。跟蹤審計(jì)就是要特別注重項(xiàng)目決策的科學(xué)可行性審計(jì)，減少決策失誤。二是加強(qiáng)對項(xiàng)目“標(biāo)底”的審核。重視招投標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)，從源頭上扼制工程造價(jià)領(lǐng)域的高估冒算行為，為政府資金使用把好第一關(guān)。三是注重現(xiàn)場審計(jì)。重點(diǎn)對隱蔽工程、變更增加與減少工程及主材調(diào)整變化進(jìn)行監(jiān)督、協(xié)調(diào)和服務(wù)工作。審計(jì)人員對現(xiàn)場變更簽證，要敢于行使開展獨(dú)立工作的權(quán)力，做到現(xiàn)場知情，尤其對那些把價(jià)格及工程總額寫入簽證單的簽證，更不能給予認(rèn)可。四是抓工程造價(jià)審計(jì)。這是一項(xiàng)細(xì)致具體的工作，重點(diǎn)審計(jì)工程價(jià)款結(jié)算、工程量計(jì)算、綜合單價(jià)執(zhí)行、合同外新增項(xiàng)目綜合單價(jià)測算及其定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料價(jià)格等。五是注重效益審計(jì)。績效審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，能充分體現(xiàn)審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。積極探索建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的新路子和新方法，以提高投資效益為主線，重點(diǎn)揭露管理不善和決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、效益低下等問題，客觀公正評價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。
　　3.創(chuàng)新跟蹤審計(jì)方法
　　一是堅(jiān)持全面跟蹤。以建設(shè)單位為主體實(shí)施審計(jì)，把審計(jì)視野擴(kuò)展到建設(shè)項(xiàng)目涉及的
　　各個(gè)環(huán)節(jié)，采取階段審計(jì)、不定期審計(jì)等方式，做到資金運(yùn)行到哪里，審計(jì)就跟蹤到哪里。二是突出審計(jì)重點(diǎn)。重點(diǎn)審計(jì)隱蔽工程、重大設(shè)計(jì)變更、大宗材料設(shè)備采購、工程造價(jià)結(jié)算等重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)。三是延伸審計(jì)不放松。依法對與項(xiàng)目有關(guān)的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位進(jìn)行延伸審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的漏洞和不合規(guī)的問題。
　　三、跟蹤審計(jì)中應(yīng)處理好的關(guān)系
　　1.正確把握好審計(jì)和項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)系
　　重大建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中，面臨著建設(shè)進(jìn)度與工程質(zhì)量、工程竣工審計(jì)與付款等較為復(fù)雜的關(guān)系。作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)把確保項(xiàng)目質(zhì)量和進(jìn)度放在首位，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，可在項(xiàng)目建設(shè)過程中逐步整改，一些重大問題也可通過審計(jì)調(diào)查報(bào)告和專項(xiàng)信息向相關(guān)部門及時(shí)反饋。
　　2.處理好全面審計(jì)與突出重點(diǎn)的關(guān)系
　　審計(jì)機(jī)關(guān)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)綜合部門，限于自身人員的專業(yè)知識和數(shù)量，不可能對每個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行全面審計(jì)。因此，重大建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，應(yīng)在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)、以點(diǎn)帶面，把握建設(shè)過程中的關(guān)鍵，正確分析審計(jì)中存在的問題。不但可以真正發(fā)揮跟蹤審計(jì)良好的預(yù)控作用，還能夠做到有的放矢，取得事半功倍的效果，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮更大的效用，更好的服務(wù)于基本建設(shè)工作。
　　3.妥善處理審計(jì)幫促和審計(jì)成果的關(guān)系
　　在重大建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)的一些問題通過日常的審計(jì)已避免或整改，但在審計(jì)成果上難以體現(xiàn)。如很多工程的月報(bào)經(jīng)過審計(jì)，已擰干了水分，方便了建設(shè)單位工程款的支付，雖然做了許多工作，但卻不能及時(shí)體現(xiàn)審計(jì)成果。如何既能對建設(shè)單位進(jìn)行審計(jì)幫促，又能充分反映審計(jì)成果，也是應(yīng)考慮的。對于跟蹤審計(jì)項(xiàng)目來說，強(qiáng)調(diào)預(yù)防和控制，所以它的考核體系與以往審計(jì)項(xiàng)目側(cè)重點(diǎn)不同，應(yīng)將監(jiān)督和控制、糾錯(cuò)和預(yù)防效果納入考核體系中。
　　四、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
　　在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場，提出審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作。但是很容易使審計(jì)人員偏離正確的審計(jì)方向而介入項(xiàng)目管理，會與被審計(jì)單位之間形成利益沖突，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。審計(jì)應(yīng)注意詳盡考慮、防患審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
　　1．準(zhǔn)確把握定位
　　審計(jì)人員不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，是通過對上述工作的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。一是應(yīng)把重點(diǎn)放到檢查監(jiān)督工作是否規(guī)范、到位，計(jì)算是否正確，所依據(jù)的資料是否真實(shí)、可靠、充分上，并僅就此發(fā)表審計(jì)意見，供領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)參考。二是與被審計(jì)單位明確劃清各自的工作職責(zé)，做到各行其是、各負(fù)其責(zé)，避免或減少因?qū)徲?jì)越位而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　2．完善工作機(jī)制
　　從實(shí)際出發(fā)，合理借鑒現(xiàn)有審計(jì)規(guī)范，制定跟蹤審計(jì)操作規(guī)程、完善跟蹤審計(jì)程序，從制度上保證跟蹤審計(jì)規(guī)范、健康、有序的開展。抓審計(jì)內(nèi)部管理，實(shí)行“陽光”辦公，無形中形成相互監(jiān)督、相互制約的工作環(huán)境。每周舉行工程審計(jì)例會，匯報(bào)審計(jì)情況，解決審計(jì)中難題。審計(jì)人員嚴(yán)格做到不該說的不說、不能做的不做，防止越俎代庖，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　3．嚴(yán)格質(zhì)量控制
　　嚴(yán)格按照審計(jì)署6號令要求，執(zhí)行三級復(fù)核程序，樹立審計(jì)質(zhì)量的“零誤差”意識。嚴(yán)格質(zhì)量檢查和責(zé)任追究，形成上下級分層次的工作質(zhì)量檢查督導(dǎo)制，做到發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。確保審計(jì)證據(jù)充分、審計(jì)報(bào)告真實(shí)、審計(jì)結(jié)論可靠、審計(jì)意見可行。審核人員之間隨時(shí)進(jìn)行內(nèi)部溝通，加強(qiáng)相互配合、互通信息、分工協(xié)作，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡可能地控制在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部。
　　綜上所述，參與重大建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)十分必要。參與過程中，必須注意把握審計(jì)重點(diǎn)、加強(qiáng)質(zhì)量控制、處理好相關(guān)的關(guān)系、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，量力而行實(shí)施好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。