納稅籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展來說有重要的意義與作用，本文結(jié)合納稅籌劃的實(shí)際，分析使用稅務(wù)籌劃工具時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)策略。

　　《湖南地稅》堅(jiān)持為社會(huì)主義服務(wù)的方向，堅(jiān)持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導(dǎo)，貫徹“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅(jiān)持實(shí)事求是、理論與實(shí)際相結(jié)合的嚴(yán)謹(jǐn)學(xué)風(fēng)，傳播先進(jìn)的科學(xué)文化知識(shí)，弘揚(yáng)民族優(yōu)秀科學(xué)文化，促進(jìn)國際科學(xué)文化交流，探索防災(zāi)科技教育、教學(xué)及管理諸方面的規(guī)律，活躍教學(xué)與科研的學(xué)術(shù)風(fēng)氣，為教學(xué)與科研服務(wù)。

　　新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具減少，稅務(wù)籌劃難度加大，失敗風(fēng)險(xiǎn)變大的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)的應(yīng)對(duì)策略，注意在實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。與時(shí)俱進(jìn)，緊握時(shí)代脈搏、相關(guān)法律政策變化時(shí)及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃、考慮國家的優(yōu)惠政策，尤其是順勢(shì)而為的使用技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策，以達(dá)到減免稅收和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的理想狀態(tài)。

　　1納稅籌劃

　　納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。總體來講納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素，節(jié)稅籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果。

　　2稅務(wù)籌劃的意義

　　2.1稅收負(fù)擔(dān)的減輕

　　這里我們要先認(rèn)識(shí)一個(gè)概念：稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率即，用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷售收入與各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入之和，再乘以百分之百。企業(yè)可以用這個(gè)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率狀況;也可以用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或國家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行比較，清楚地看出企業(yè)的最理想的納稅水平的高低。在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有增長(zhǎng)的情況下，稅收籌劃的開展，降低稅收負(fù)擔(dān)率，減少稅收負(fù)擔(dān)額。比如，企業(yè)去年交稅5000萬元，今年納稅籌劃以后交稅4800萬元，其直接減少稅負(fù)就是200萬元。

　　2.2最大限度的讓企業(yè)納稅零風(fēng)險(xiǎn)稅收

　　零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。我們這里所說的納稅零風(fēng)險(xiǎn)是一種理想狀態(tài)，因?yàn)榧{稅籌劃本身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以通過稅收籌劃讓企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)趨近于零。從而通過合法的手段來規(guī)避稅務(wù)稽查下所潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　3稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

　　稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就是稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。稅收籌劃是經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，而稅收法規(guī)具有時(shí)效性，我國由于稅務(wù)籌劃的起步晚，發(fā)展水平低，必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)性因素。

　　3.1企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分類

　　從風(fēng)險(xiǎn)的來源上看，企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)可分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：

　　3.1.1險(xiǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的外部風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。納稅環(huán)境的不確定性給稅收籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尤其是中長(zhǎng)期籌劃帶來很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)稅收法律政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收法律政策發(fā)生變化，使原稅收法律政策設(shè)計(jì)下合法或合理的籌劃方案變成不合法或不合理的籌劃方案，從而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　(3)稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃的行為存在認(rèn)識(shí)上的偏差從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.1.2企業(yè)在稅務(wù)籌劃的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)企業(yè)納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。納稅人的稅務(wù)籌劃的意識(shí)淡薄導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)籌劃人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了追求降低成本、增加利潤(rùn)，要求籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的行為給企業(yè)帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)和銷售過程中由于管理、市場(chǎng)與技術(shù)等因素變化所引起的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

　　在選定稅務(wù)籌劃方案之前，企業(yè)要考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素，找出風(fēng)險(xiǎn)的原因，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

　　4.1規(guī)避企業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

　　隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展與變化，國際貿(mào)易往來日益頻繁以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，國家稅收政策和稅務(wù)籌劃的條件不斷變化，這就要求企業(yè)在保持適當(dāng)靈活性的基礎(chǔ)之上，來制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)要根據(jù)自己的具體經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，準(zhǔn)確把握有關(guān)稅收政策、法規(guī)的變化來及時(shí)調(diào)整與更新稅務(wù)籌劃方案，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　4.2規(guī)避企業(yè)稅收法律政策變化導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

　　稅務(wù)籌劃時(shí)產(chǎn)生企業(yè)稅收法律政策的選擇風(fēng)險(xiǎn)的原因是稅務(wù)籌劃人員對(duì)我國的稅收法律政策和會(huì)計(jì)政策的變化掌握不夠熟練。我國企業(yè)在實(shí)踐中經(jīng)常利用稅率、稅基、稅額和轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)四種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員對(duì)相關(guān)的稅法、會(huì)計(jì)法做到融會(huì)貫通，就可避免納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　4.3從稅率與可扣除項(xiàng)目研究企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的策略

　　(1)在企業(yè)成立時(shí)，可從身份的認(rèn)定上進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)選擇的成立形式不一樣，稅負(fù)也是不一樣的：我國對(duì)公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要征收企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)若作為股息分配給投資者，投資者還需要繳納個(gè)人所得稅;而合伙企業(yè)只征收個(gè)人所得稅。

　　案例：昆明市某家公司要成立，年利潤(rùn)預(yù)計(jì)達(dá)到150萬元，選擇哪種方式可使企業(yè)稅負(fù)最輕?

　　方案一：設(shè)置個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

　　個(gè)人所得稅=150×35%-0.675=51.83萬元

　　稅后收益=150-51.83=98.17萬

　　方案二：設(shè)置有限責(zé)任公司

　　公司所得稅=150×25%=37.5萬

　　投資者個(gè)人所得稅=(150-37.5)×20%=22.5萬

　　稅后凈收益=150 -37.5 -22.5=90萬元

　　經(jīng)過比較，應(yīng)選擇方案一，甲在納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行籌劃，既符合規(guī)定，也達(dá)到了一定的節(jié)稅效果。一般而言，規(guī)模小的企業(yè)，采用合伙企業(yè)合適一些;規(guī)模大的企業(yè)選擇股份有限公司較為有利。另外，集團(tuán)公司在成立下屬企業(yè)時(shí)就可進(jìn)行稅務(wù)籌劃，因?yàn)樾露惙▽?shí)行法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總交納稅款。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，若下屬公司成立后較長(zhǎng)時(shí)間無法盈利就可考慮設(shè)置分公司較好一些，一方面可利用總公司擴(kuò)張成本沖減總公司的利潤(rùn)，從而減輕總公司稅負(fù);另一方面，當(dāng)總公司或下屬單位有虧損時(shí)，通過合并申報(bào)，使總分公司之間的盈虧互抵，從而減小稅基，少繳稅款。反之，就可考慮成立子公司。

　　(2)從稅率的選擇上進(jìn)行稅務(wù)籌劃。利用國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)行業(yè)優(yōu)惠、環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠：、社會(huì)公益優(yōu)惠：以節(jié)約稅收開支，提高企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)。另外，利用對(duì)小型微利企業(yè)的界定，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的人數(shù)與規(guī)模，當(dāng)企業(yè)應(yīng)稅所得額接近臨界點(diǎn)時(shí)，可采用加大成本費(fèi)用的扣除或推遲收入實(shí)現(xiàn)等辦法，以選擇低的稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)。

　　4利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

　　這就是類似于期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的應(yīng)對(duì)方法，在有外界機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以和外界機(jī)構(gòu)簽署合同約定：如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果，將由對(duì)方承擔(dān)損失。此時(shí)，企業(yè)的籌劃費(fèi)用雖然較高，但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。

　　實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，既要跟蹤監(jiān)控外，也要對(duì)方案進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)”的對(duì)比對(duì)稅務(wù)籌劃的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)可以接受的條件下，“成本”小于“收益”，稅務(wù)籌劃是成功的，反之則是失敗的;在同等風(fēng)險(xiǎn)條件下，收益高的方案績(jī)效好于收益低的方案。

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