【摘要】：本文主要對經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的風(fēng)險和控制辦法進行簡單的研究。
　　【關(guān)鍵詞】：經(jīng)濟責(zé)任審計;風(fēng)險;控制
　　
　　開展經(jīng)濟責(zé)任審計，是加強干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟責(zé)任審計與一般意義上的審計相比，最明顯的區(qū)別有兩點：一是審計結(jié)果為考核評價領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和實際工作能力提供了量化的依據(jù)；二是審計結(jié)果人格化，即必須要有具體的人來承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。過去我們的審計結(jié)果是只對單位不對人，現(xiàn)在實行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度，一方面有利于客觀公正地反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作業(yè)績，明確其經(jīng)濟責(zé)任，防止決策失誤或管理不善造成損失，促進干部考核制度和領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤追究制度的建立健全。另一方面，也有利于組織部門把好用人關(guān)，防止選用干部失察，失誤。實行這一制度是對領(lǐng)導(dǎo)干部的激勵和鞭策，嚴(yán)格要求自己，以便對經(jīng)營者任期工作業(yè)績作出確切的評價，對有關(guān)任期的經(jīng)濟責(zé)任問題進行分析，并按相應(yīng)的政策規(guī)定劃清間接或直接責(zé)任。審計中財務(wù)收支是基礎(chǔ)，經(jīng)濟效益是根本，內(nèi)控制度是保證。
　　一、經(jīng)濟責(zé)任審計的含義、內(nèi)涵和特征
　　經(jīng)濟責(zé)任審計中的“經(jīng)濟責(zé)任”是指當(dāng)事人基于其特定職務(wù)而應(yīng)履行、承擔(dān)的與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)，而不是指當(dāng)事人對其與經(jīng)濟相關(guān)的職務(wù)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果或當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟上的后果。
　　（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的含義
　　1、經(jīng)濟責(zé)任是一種職責(zé)或義務(wù)。這里責(zé)任的真正含義應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人在特定的社會生活中所負有的特定的職責(zé)或義務(wù)，而不是當(dāng)事人的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的特定后果。
　　2、經(jīng)濟責(zé)任是與職務(wù)相關(guān)的職責(zé)，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)或履行的職責(zé)或義務(wù)有多種，而經(jīng)濟責(zé)任審計中的經(jīng)濟責(zé)任是基于當(dāng)事人擔(dān)任特定的職務(wù)而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)或履行的法定或約定的職責(zé)或義務(wù)，與職務(wù)無關(guān)的其他責(zé)任或義務(wù)不在該責(zé)任的范疇之中。
　　3、經(jīng)濟責(zé)任是與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)。基于當(dāng)事人特定的職務(wù)而產(chǎn)生的職責(zé)或義務(wù)同樣很多，包括與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)和與經(jīng)濟無關(guān)的職責(zé)或義務(wù)（如政治上的職責(zé)或義務(wù)等），經(jīng)濟責(zé)任審計中經(jīng)濟責(zé)任所包含的是當(dāng)事人與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)。
　　（二）經(jīng)濟責(zé)任審計的特征
　　經(jīng)濟責(zé)任審計與傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計的區(qū)別：財務(wù)收支審計的對象主要是資產(chǎn)負債、資金運用等會計資料，審計范圍是財務(wù)收支狀況，財務(wù)成果的真實性和合規(guī)合法性。而經(jīng)濟責(zé)任審計的對象則是全部經(jīng)濟管理及資金活動，審計范圍涉及面較廣，既涉及財務(wù)過程，又包含經(jīng)濟活動領(lǐng)域。經(jīng)濟責(zé)任審計在范圍上遠遠大于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計。與其他審計項目相比，經(jīng)濟責(zé)任審計最重要的特征體現(xiàn)在直接對“人”的監(jiān)督上，將對“事”的監(jiān)督與對“人”的監(jiān)督有機結(jié)合起來。因此，監(jiān)督的層次更高，政策性更強，審計內(nèi)容更復(fù)雜，要求更嚴(yán)格。
　　（三）經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)涵
　　經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員對單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性，具體是指實施經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，由于審計人員使用不恰當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ瑢δ骋皇马椬鞒鲥e誤地估計和判斷，進而提出與實際情況不符的審計結(jié)果，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾婧鸵庖姡�給使用者帶來錯誤的信息，從而造成不必要的損失，并由此引起經(jīng)濟責(zé)任審計組織和人員承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和損失的可能性。
　　二、經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險
　　(一)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的類型
　　經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的表現(xiàn)形式上來看，風(fēng)險有兩種類型；一是審計人員未能發(fā)現(xiàn)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)未完成政府責(zé)任目標(biāo)、存在違反程序決策或嚴(yán)重決策失誤、在執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)及本人遵守廉政紀(jì)律等方面的問題，而作出錯誤的評價；二是單位領(lǐng)導(dǎo)干部認真履行職責(zé)，而審計人員由于職業(yè)判斷失誤，而對領(lǐng)導(dǎo)人做出不正確的評價。三種，但無論哪種風(fēng)險它們都不是單獨地發(fā)生作用，而是相互制約、相互影響。
　　(二)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的特征
　　一是經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險通常比較復(fù)雜。經(jīng)濟責(zé)任審計是一項不確定性因素多、社會環(huán)境影響人、牽涉面廣的工作，對人與事的監(jiān)督有機結(jié)合，因此風(fēng)險更高、難度更大；同時，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險形成的原因多種多樣，貫穿于整個經(jīng)濟責(zé)任審計全過程，每一項審計活動都會產(chǎn)生與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，其成因和表現(xiàn)形式均具有較高的復(fù)雜性。二是風(fēng)險成因的獨特性。首先經(jīng)濟責(zé)任審計對象層次高，責(zé)任人一般為領(lǐng)導(dǎo)者，同時審計的內(nèi)容錯綜復(fù)雜，加之經(jīng)濟責(zé)任審計覆蓋期限長，評價事項多而敏感，審計的評價依據(jù)仍處在不斷變化、完善之中，所有這些不穩(wěn)定因素都會反向促生審計風(fēng)險。三是經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險具有可控性。審計風(fēng)險是客觀存在和不可避免的，但只要審計機關(guān)掌握經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因、背景、影響因素、運行特點和規(guī)律，通過改進審計手段，收集審計證據(jù)，采取有效措施，就可以控制審計活動過程中的風(fēng)險產(chǎn)生因素，最大限度地降低審計風(fēng)險，避免審計失敗的發(fā)生。
　　(三)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因
　　一是審計手段滯后形成的審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計主要是通過對財務(wù)會計資料的檢查來發(fā)現(xiàn)問題，但缺乏真實性。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)與會計電算化不斷推廣與應(yīng)用，許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在網(wǎng)上實現(xiàn)。二是經(jīng)濟責(zé)任制不夠健全。大多數(shù)部門、單位內(nèi)部沒有建立健全的經(jīng)濟責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)干部沒有明確的任期經(jīng)濟責(zé)任。同時被審計單位在某些環(huán)節(jié)上違反財經(jīng)法紀(jì)是由離任者和領(lǐng)導(dǎo)班子的混和行為所引起。目前國內(nèi)主要采用兩類標(biāo)準(zhǔn)進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價，主要經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況以及國家的相關(guān)審計評價細則和標(biāo)準(zhǔn)仍很欠缺。三是經(jīng)濟責(zé)任界定難度較大形成的審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任的界定包括：原任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、主要責(zé)任與次要責(zé)任、個人責(zé)任與集體責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任、短期責(zé)任與長期責(zé)任等內(nèi)容。由于決策失誤、管理不當(dāng)，即使造成重大的經(jīng)濟損失，但追究何種行政責(zé)任也無明確金額標(biāo)準(zhǔn)界定。四是審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。審計人員業(yè)務(wù)知識、經(jīng)驗和能力有限，不能滿足工作需要，造成監(jiān)督失控、失誤、失察。五是程序不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險。執(zhí)行審計程序所獲取的審計證據(jù)必須符合充分性和適當(dāng)性的質(zhì)量特征。在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，不客觀、不真實或不相關(guān)的證據(jù)也會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。
　　三、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防范與控制
　　(一)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制的原則
　　審計工作是一項由多個環(huán)節(jié)組成的工作過程，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，均會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，在每一具體環(huán)節(jié)注意避免產(chǎn)生差錯，是控制審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，要切實貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的十六字方針，突出重點，強化職能，扎實地推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作的可持續(xù)性發(fā)展。
　　(二)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制的措施
　　1、審計人員自身素質(zhì)的提高。
　　經(jīng)濟責(zé)任審計的高風(fēng)險屬性，要求審計人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。經(jīng)濟責(zé)任審計是從源頭上預(yù)防腐敗、提高審計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)、增強其責(zé)任心，審計風(fēng)險發(fā)生的可能性就會大幅度降低。為了提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟責(zé)任審計的需要。
　　2、強化審計的合規(guī)性。
　　在目前現(xiàn)有法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，盡快建立《經(jīng)濟責(zé)任審計實施條例》，從法律上明確審計人員執(zhí)法的權(quán)限，加強審計工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，減少審計工作和審計判斷的隨意性。同時，加大執(zhí)法力度，做到有法必依、違法必究，不經(jīng)審計不得離任、不經(jīng)審計不得提撥等硬性規(guī)定，充分發(fā)揮法律的威懾力。
　　3、優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計流程。
　　一方面，要明確經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)，建立相應(yīng)的指標(biāo)體系。在制定經(jīng)濟責(zé)任審計方案時，既要考慮領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)各項決策的正確性、合法性，個人經(jīng)濟行為的廉潔性等共性方面外，又要考慮他們不同崗位所具有的個性特征，制定一套科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，使審計人員的審計評價有據(jù)可依，以增強審計結(jié)論的權(quán)威性。另一方面，嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計的三階段，即審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計終結(jié)階段。三是重視后續(xù)審計。進行后續(xù)跟蹤審計，主要是看審計結(jié)果報告或?qū)徲嫑Q定中要求被審計單位糾正、整改的問題是否得到落實。通過后續(xù)審計，達到既監(jiān)督審計處理決定的落實情況，維護審計工作的嚴(yán)肅性，從而有利于進一步促進提高審計工作質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的目的。
　　綜上所述，經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任進行的審計，是為了加強單位的管理和監(jiān)督、正確評價任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任、確保國有資產(chǎn)保值增值。在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在著諸多風(fēng)險，但只要認識到風(fēng)險的成因，便能找到合理的應(yīng)對措施。