[摘要]高等學(xué)校基建工程造價(jià)審計(jì)工作是高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要一環(huán)，它為高校持續(xù)、健康、快速發(fā)展提供了必要的保障。基建工程造價(jià)審計(jì)在規(guī)范學(xué)校內(nèi)部治理，完善學(xué)校內(nèi)控制度，節(jié)約建設(shè)資金，提高資金使用效益等方面發(fā)揮日益重要的作用。本文針對(duì)當(dāng)前高校基建工程造價(jià)審計(jì)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策。
　　
　　近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)教育投入的增加，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校基本建設(shè)項(xiàng)目日益增加，為了提高學(xué)校資金使用效益，規(guī)范管理，完善學(xué)校內(nèi)部控制，高校內(nèi)部審計(jì)部門陸續(xù)開展了相應(yīng)的基建工程造價(jià)審計(jì)工作。由于基建工程本身的復(fù)雜性及其涉及環(huán)節(jié)多、時(shí)間跨度長(zhǎng)、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)及高校內(nèi)審部門在機(jī)構(gòu)編制、人員配置、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等方面的存在一些限制，當(dāng)前高校工程造價(jià)審計(jì)工作還存在不同程度的問(wèn)題，從而帶來(lái)較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者針對(duì)當(dāng)前高校開展工程造價(jià)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了初步分析。
　　一、高校工程造價(jià)審計(jì)中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)
　　1．內(nèi)審人員專業(yè)配備的風(fēng)險(xiǎn)
　　目前，高校的工程造價(jià)審計(jì)崗位專業(yè)人員較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)工作方法落后及存在跨專業(yè)審計(jì)等現(xiàn)象，有的高校存在由財(cái)務(wù)人員從事工程審計(jì)工作的情況，嚴(yán)重影響審計(jì)效果，甚至導(dǎo)致審計(jì)無(wú)效果。此外，內(nèi)審人員對(duì)工程物資的適時(shí)價(jià)格及采購(gòu)、工程圖紙的識(shí)圖能力、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算、造價(jià)定額的套用等難以樣樣精通，能力與需要之間的差距容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　2．審計(jì)信息量不足存在的風(fēng)險(xiǎn)
　　由于工程造價(jià)審計(jì)專業(yè)人員少的原因，內(nèi)審部門掌握的建筑材料市場(chǎng)價(jià)格資信息儲(chǔ)量不夠大，且存在不能及時(shí)隨著市場(chǎng)的變動(dòng)進(jìn)行更新，從而使某些物資的信息失去了時(shí)效性，審核時(shí)只能依賴于網(wǎng)上詢價(jià)和自行積累的有限的信息資料。在當(dāng)今信息就是生產(chǎn)力的年代，審計(jì)人員可能會(huì)因掌握的同類產(chǎn)品和商家的數(shù)量不夠而難以進(jìn)行有效的比價(jià)審計(jì)，對(duì)基建物資的審核達(dá)不到最大化節(jié)約資金的目的。
　　3．外委審計(jì)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)
　　隨著高校審計(jì)任務(wù)的逐年增多，大多數(shù)高校經(jīng)過(guò)公開招標(biāo)委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司進(jìn)行項(xiàng)目合作審計(jì)工作。外委審計(jì)項(xiàng)目的開展一方面有利于更好地開展造價(jià)審核工作，節(jié)約建設(shè)資金。另一方面也增加了如事務(wù)所與施工單位私下協(xié)議等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　4．內(nèi)審范圍存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　從目前高校基建工程造價(jià)審計(jì)工作開展情況看，許多高校僅注重事后審計(jì)，事前對(duì)招標(biāo)投標(biāo)、合同審計(jì)及事中對(duì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)重視不夠。但建設(shè)項(xiàng)目的前期和中期管理環(huán)節(jié)較多，若把關(guān)不嚴(yán)，造成的經(jīng)濟(jì)損失是嚴(yán)重的。因此，僅開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，只有這樣，才能堵塞住管理上的漏洞，提高投資的經(jīng)濟(jì)效益，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　5．過(guò)分信賴監(jiān)理機(jī)構(gòu)。工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的第三方，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的工期、造價(jià)和質(zhì)量進(jìn)行控制，其獨(dú)立、客觀、公正性本應(yīng)不受懷疑。但在現(xiàn)實(shí)中，有些項(xiàng)目的監(jiān)理機(jī)構(gòu)并沒(méi)有實(shí)行招投標(biāo)，而是由項(xiàng)目建設(shè)單位的主管部門指定系統(tǒng)內(nèi)的監(jiān)理公司，其獨(dú)立性與公正性難以保證；有的監(jiān)理公司與施工單位打成一片，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)證缺乏公信力。由于工程監(jiān)理缺乏獨(dú)立性和公正性的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，在審計(jì)過(guò)程中，如果我們過(guò)分相信監(jiān)理機(jī)構(gòu)提供的資料，勢(shì)必存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　二、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策分析
　　1．確保內(nèi)審相對(duì)的獨(dú)立地位。內(nèi)審的“生命線”是其獨(dú)立性，高校內(nèi)部審計(jì)工作的開展離不開相對(duì)的獨(dú)立地位，內(nèi)部審計(jì)部門要在工作中不斷創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)增值審計(jì)，發(fā)揮管理審計(jì)，效益審計(jì)新職能，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，成為領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，為學(xué)校實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展服務(wù)。只有更好地得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，有相對(duì)的獨(dú)立地位，基建工程造價(jià)審計(jì)工作，才能有效地規(guī)避各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能。
　　2．完善基建項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)制度建設(shè)。基建項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)工作具有很強(qiáng)的政策性，需要有相應(yīng)的規(guī)章制度做保證。學(xué)校應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，并授予內(nèi)部審計(jì)部門充分的監(jiān)督權(quán)等，從而使基建審計(jì)工作規(guī)范化、制度化、法制化，使基建審計(jì)工作有法可依，有章可尋。
　　3．提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員的素質(zhì)包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在政治素質(zhì)方面，應(yīng)做到對(duì)工作兢兢業(yè)業(yè)，吃苦耐勞；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，應(yīng)具有相應(yīng)的專業(yè)技能，重視知識(shí)結(jié)構(gòu)，并注意跟蹤新的審計(jì)政策和審計(jì)手段，不斷完善自身的專業(yè)知識(shí)，并注意在日常審計(jì)工作中，有意識(shí)的提高業(yè)務(wù)能力及自身素養(yǎng)，加強(qiáng)知識(shí)累積，做到理論聯(lián)系實(shí)際，并定期參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)等。
　　4．加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程控制，在工程造價(jià)審計(jì)中要即全面又要有重點(diǎn)的進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，取得審計(jì)的第一手資料，作為工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的依據(jù)。在工作中拓展審計(jì)職能，開展管理審計(jì)，效益審計(jì)，對(duì)于工程項(xiàng)目的造價(jià)，堅(jiān)持先審計(jì)后付款的原則，利用現(xiàn)代化的手段采集圖片資料及使用電子軟件等開展造價(jià)審計(jì)等。
　　5．拓寬審計(jì)范圍，全面開展事前、事中和事后審計(jì)。工程項(xiàng)目的投資控制貫穿整個(gè)工程建設(shè)的過(guò)程，工程審計(jì)應(yīng)由單純的工程造價(jià)審計(jì)向工程建設(shè)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，也就是要加強(qiáng)工程過(guò)程的事前事中審計(jì)。
　　事前審計(jì)：包含招投標(biāo)審計(jì)和合同審核及預(yù)算審核等內(nèi)容。在招投標(biāo)過(guò)程中，審計(jì)人員認(rèn)真履行職責(zé)，通過(guò)招投標(biāo)，既要使造價(jià)合理降低，又要防止重價(jià)格輕質(zhì)量的現(xiàn)象發(fā)生。
　　事中審計(jì)：完善現(xiàn)場(chǎng)簽證制度，審查簽證及變更項(xiàng)目的真實(shí)性、合理性。內(nèi)審人員要充分利用與基建項(xiàng)目所在地較近的優(yōu)勢(shì)，經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，察看施工技術(shù)、施工工序、施工方法，了解工程進(jìn)展、工程質(zhì)量，驗(yàn)證各種技術(shù)簽證。掌握好第一手資料，為工程竣工結(jié)算審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。現(xiàn)場(chǎng)簽證必須有甲方代表兩人以上和施工單位、監(jiān)理單位共同簽章。變更項(xiàng)目要經(jīng)原審批部門批準(zhǔn)，變更的真實(shí)性要靠有效的現(xiàn)場(chǎng)簽證和詳細(xì)的圖紙來(lái)確認(rèn)，即要看簽證的項(xiàng)目和內(nèi)容是否清楚，簽證的數(shù)量、規(guī)格、單位和日期是否準(zhǔn)確。審計(jì)時(shí)要按照甲、乙雙方提供的設(shè)計(jì)變更圖紙和臨時(shí)用工、改變用材、增減項(xiàng)目記錄表，與現(xiàn)場(chǎng)管理員、監(jiān)理員一起到施工現(xiàn)場(chǎng)勘察。不詳?shù)囊獙?shí)地測(cè)量工程量，對(duì)與設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容不相符，變更內(nèi)容所套項(xiàng)目不正確的，要當(dāng)場(chǎng)糾正，并予以修改。
　　事后審計(jì)：認(rèn)真做好竣工結(jié)算審計(jì)。包括核對(duì)合同價(jià)款，按合同約定對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審核；檢查隱蔽工程驗(yàn)收記錄，落實(shí)設(shè)計(jì)變更簽證；核實(shí)工程量，防止多算、交叉算、重復(fù)算等現(xiàn)象；審定定額單價(jià)的套用，防止高套、錯(cuò)套、重復(fù)套取定額于目現(xiàn)象；確定材料需用量和價(jià)格及材料價(jià)差的調(diào)整，應(yīng)辨清材料的真假，了解市場(chǎng)信息，方能有效地控制、準(zhǔn)確地調(diào)整。
　　6．做好外委項(xiàng)目的造價(jià)審核工作
　　首先要通過(guò)招投標(biāo)認(rèn)真選好造價(jià)咨詢公司，其次要簽好工程造價(jià)審計(jì)委托協(xié)議，而且要預(yù)先制定違約的處理辦法等。另外，在委托的同時(shí)，應(yīng)與中介機(jī)構(gòu)密切合作，對(duì)審核中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)予以解決，對(duì)審核人員的工作質(zhì)量作出恰當(dāng)評(píng)估，對(duì)不能勝任的審校人員要求及時(shí)更換等，從多方面人手保證審校工作的質(zhì)量。
　　7．對(duì)監(jiān)理的監(jiān)督。工程監(jiān)理制度是建設(shè)項(xiàng)目的重要管理制度。由于監(jiān)理機(jī)構(gòu)應(yīng)有的獨(dú)立性和專業(yè)性，容易使審計(jì)人員過(guò)分依賴監(jiān)理機(jī)構(gòu)，從而忽略對(duì)監(jiān)理機(jī)構(gòu)確認(rèn)的工程量及造價(jià)的審核。事實(shí)上，監(jiān)理人員與建設(shè)單位或施工單位共同作弊的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，在審計(jì)中，要重點(diǎn)審查監(jiān)理單位是否保持實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性，這是保證其公正性的前提。應(yīng)關(guān)注監(jiān)理單位與施工單位是否有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，同時(shí)對(duì)監(jiān)理機(jī)構(gòu)簽認(rèn)的工程進(jìn)度表也要進(jìn)行抽查復(fù)核，通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)工程監(jiān)理制度的落實(shí)，對(duì)應(yīng)由監(jiān)理單位承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)按規(guī)定追究其責(zé)任，使監(jiān)理機(jī)構(gòu)真正發(fā)揮其作用。
　　另外，在工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)中應(yīng)建立必要的復(fù)核制度。復(fù)核制度指的是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成后，由其他審計(jì)人員進(jìn)行復(fù)審的制度。通過(guò)復(fù)核既能有效避免工作失誤，又能對(duì)審計(jì)人員的工作態(tài)度和工作效率起到監(jiān)督和促進(jìn)作用，使審計(jì)結(jié)論更加科學(xué)合理。