全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種方法，處于內(nèi)部控制的核心地位。企業(yè)的經(jīng)營管理者必須全面理解全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的關(guān)系，發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營管理中的獨(dú)特功能和作用，避免全面預(yù)算管理流于形式，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。
　　一、全面預(yù)算與內(nèi)部控制概述
　　1、內(nèi)部控制與全面預(yù)算的概念
　　全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一年或一個(gè)既定的期間）經(jīng)營、財(cái)務(wù)等方面的總體預(yù)測。它是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的管理方法，通過合理分配企業(yè)的人、財(cái)、物等戰(zhàn)略資源協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，并與相應(yīng)的績效管理配合以監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，控制費(fèi)用支出，并預(yù)測資金需求和利潤。其編制、執(zhí)行與調(diào)整涉及企業(yè)所有部門及主要人員。
　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程，應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督五個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成。其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
　　2、全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系
　�、偃�面預(yù)算與控制環(huán)境的關(guān)系。所謂控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策或程序效率發(fā)生影響的各種因素。具體內(nèi)容包括：公司治理架構(gòu)、管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；管理者素質(zhì)和職業(yè)道德；權(quán)力和責(zé)任的劃分、人力資源政策和實(shí)踐等。企業(yè)管理層希望企業(yè)構(gòu)建良好的控制環(huán)境，強(qiáng)化倫理道德教育，宣傳管理宗旨、經(jīng)營理念和人力資源政策，規(guī)范員工行為，使其自覺履行職責(zé)。而全面預(yù)算則是按照控制環(huán)境的具體內(nèi)容完成全面預(yù)算的編制與執(zhí)行，并實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的目標(biāo)。因此，控制環(huán)境好壞可直接體現(xiàn)于全面預(yù)算的過程中，同時(shí)也直接影響企業(yè)全面預(yù)算的編制與執(zhí)行。
　�、谌�面預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)評估的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)評估是決策層和經(jīng)營管理層在目標(biāo)完成期間內(nèi)，對與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的預(yù)防措施加以控制。對于經(jīng)營環(huán)境的變化、新的會計(jì)準(zhǔn)則或其他行政命令、新技術(shù)的應(yīng)用及企業(yè)改組等給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，必須采取合理的方法，對其識別、預(yù)測和控制。從全面預(yù)算的具體內(nèi)容上看，企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的識別、預(yù)測以及采取的相應(yīng)預(yù)防措施與控制手段，最終將體現(xiàn)于企業(yè)的全面預(yù)算當(dāng)中。
　�、廴�面預(yù)算與控制活動的關(guān)系。控制活動是企業(yè)為保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定的各項(xiàng)必要的政策、規(guī)定及程序，并予以執(zhí)行。它包括營運(yùn)性控制和財(cái)務(wù)報(bào)告控制等多項(xiàng)控制。為了實(shí)現(xiàn)控制活動的有效性，企業(yè)就要根據(jù)實(shí)際情況，通過全面預(yù)算將控制活動納入一個(gè)整體框架，并按照全面預(yù)算的管理體系，提出問題、分析問題，制定具體的解決方案，以幫助管理層實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。因此，完成控制活動所制定的各項(xiàng)必要的政策、規(guī)定及程序，也是通過全面預(yù)算的實(shí)施表現(xiàn)出來。
　�、苋�面預(yù)算與信息溝通的關(guān)系。信息溝通是指企業(yè)的員工在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中取得所需的信息，并進(jìn)行必要的信息交換。信息溝通系統(tǒng)可以對企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息加以識別、占有，并及時(shí)、有序地傳遞給決策者和執(zhí)行者。它包括確認(rèn)和記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)膬r(jià)值計(jì)量、在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)提示等。企業(yè)所有經(jīng)營活動都離不開信息溝通，信息溝通同樣也是全面預(yù)算體系中最重要的組成部分，同時(shí)信息溝通通過全面預(yù)算平臺傳遞最準(zhǔn)確、最權(quán)威和最有價(jià)值、最關(guān)鍵的信息。
　　⑤全面預(yù)算與監(jiān)督的關(guān)系。監(jiān)督是指利用所掌握的信息來監(jiān)督各項(xiàng)控制措施的執(zhí)行，從而保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它包括內(nèi)部審計(jì)和政府部門與社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)對本單位的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)和檢查等。而全面預(yù)算不僅為這種檢查和評估提供了可參照科學(xué)的依據(jù)，同時(shí)也提供了檢查、評估的方法、程序和具體標(biāo)準(zhǔn)。因此，離開全面預(yù)算，監(jiān)督將變得無法操作，企業(yè)也將很難有效界定檢查和評估中發(fā)現(xiàn)的管理責(zé)任。
　　二、全面預(yù)算對內(nèi)部控制的作用
　　1、全面預(yù)算管理是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的要求
　　首先，現(xiàn)代企業(yè)制度需要現(xiàn)代水平的預(yù)算管理。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，出資者、經(jīng)營者與各部門及職工之間的關(guān)系變得更加復(fù)雜，有效地規(guī)范他們之間的關(guān)系需要有力的預(yù)算制約手段。其次，資產(chǎn)的安全完整需要嚴(yán)謹(jǐn)高效的預(yù)算管理。確保資產(chǎn)安全完整，光靠單一的資產(chǎn)管理法規(guī)和制度顯然不夠，必須輔之必要的預(yù)算手段，因?yàn)橘Y產(chǎn)管理如果孤立于預(yù)算管理之外，資產(chǎn)管理也就成了“空中樓閣”。最后，優(yōu)勝劣汰機(jī)制、激勵約束機(jī)制需要具有法律效力的預(yù)算管理。任何一個(gè)預(yù)算管理松懈的企業(yè)必然難尋減支增效之源，注定要在低效率和低效益中走向失敗。企業(yè)真正嚴(yán)格預(yù)算管理，就會責(zé)、權(quán)、利明晰，也就不會存在諸多的“懶漢部門”和“懶人”。因此，市場經(jīng)濟(jì)條件下的競爭機(jī)制、約束機(jī)制離不開規(guī)范化的預(yù)算管理，企業(yè)的生存和發(fā)展也需要強(qiáng)化具有法律效力的預(yù)算管理。
　　2、全面預(yù)算管理是評價(jià)企業(yè)內(nèi)控效果最好的準(zhǔn)繩
　　從內(nèi)部控制來說，全面預(yù)算管理可以促進(jìn)企業(yè)計(jì)劃工作的開展與完善，減小了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算的基礎(chǔ)是計(jì)劃，因此預(yù)算能促使企業(yè)的各級責(zé)任單位提前制訂計(jì)劃，避免企業(yè)因盲目發(fā)展而遭受不必要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，制訂和執(zhí)行全面預(yù)算的過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營環(huán)境、擁有的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)平衡的過程。全面預(yù)算管理所提供的績效考核理念與方法，使企業(yè)在許多方面的計(jì)劃有了數(shù)量化和貨幣化的指標(biāo)，預(yù)算作為一種衡量企業(yè)發(fā)展的準(zhǔn)繩，便于實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制各單元實(shí)施量化的業(yè)績考核和獎懲制度。全面預(yù)算管理對企業(yè)及其員工的日常活動也進(jìn)行了量化的規(guī)范——一個(gè)活動目標(biāo)的準(zhǔn)繩，使經(jīng)營活動有目標(biāo)可循，從而加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。
　　3、全面預(yù)算管理是企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)
　　全面預(yù)算管理包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、年度目標(biāo)的分解、預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、分析調(diào)整、考評獎懲。從戰(zhàn)略而言，預(yù)算管理是保障戰(zhàn)略目標(biāo)的計(jì)劃與執(zhí)行；從經(jīng)營而言，預(yù)算管理是資源的分配與調(diào)度，是內(nèi)部管理的職責(zé)劃分、權(quán)力分配。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可明確各個(gè)責(zé)任主體對企業(yè)具體的投入、產(chǎn)出及相關(guān)利益的劃分，并據(jù)此分配相應(yīng)的資源與調(diào)動資源的權(quán)力。全面預(yù)算管理是權(quán)力分配的依據(jù)、控制的標(biāo)準(zhǔn)，具有全面控制的機(jī)制。預(yù)算執(zhí)行過程本身就是一種權(quán)力控制的管理。因此，預(yù)算管理的一個(gè)核心價(jià)值就在于權(quán)力分配與權(quán)力約束控制，而這個(gè)過程，都是可以通過流程程序進(jìn)行驅(qū)動而相對固化為系統(tǒng)的。
　　三、通過全面預(yù)算加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施
　　1、重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)，完善規(guī)章制度
　　預(yù)算管理工作要建立單位、部門負(fù)責(zé)人責(zé)任制。開展全面預(yù)算管理，是企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營管理、增強(qiáng)競爭力、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長期任務(wù)。因此，要把全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要工作內(nèi)容，成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，并確定預(yù)算管理的第一責(zé)任人為各單位、部門的行政主要負(fù)責(zé)人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。實(shí)施全面預(yù)算管理要同落實(shí)管理制度、提高預(yù)算的控制力和約束力相結(jié)合。預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟(jì)活動都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而展開，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實(shí)經(jīng)營策略、強(qiáng)化企業(yè)管理。因此，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，企業(yè)各部門和單位在生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)的各項(xiàng)活動中，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算的具體要求，跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，并適時(shí)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，實(shí)施必要的制約或變更管理手段，把企業(yè)管理的方法策略融會貫通于執(zhí)行預(yù)算的全過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。
　　2、完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)
　　全面預(yù)算管理是在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下界定出資者與經(jīng)理層權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的游戲規(guī)則之一，一個(gè)健全的企業(yè)預(yù)算制度實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。良好、有效的預(yù)算管理必須以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度為條件，以規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)為前提。因此，要不斷營造、優(yōu)化有利于預(yù)算管理與控制的環(huán)境。否則，預(yù)算管理可能成為一紙空談。
　　3、建立信息反饋系統(tǒng)
　　預(yù)算執(zhí)行信息的及時(shí)反饋，有利于及時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行的差異，企業(yè)需要在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行中不斷收集、分析信息，根據(jù)反饋信息作出相應(yīng)的決策，從而保證對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)節(jié)和控制，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。
　　4、強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督
　　預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證。加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威和職能，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制制度，使內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督不應(yīng)僅僅對財(cái)務(wù)會計(jì)信息和經(jīng)營業(yè)績真實(shí)性與合法性的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，而且更重要的是對預(yù)算制度和預(yù)算貫徹執(zhí)行情況的過程進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制，使經(jīng)營管理處處有章可循、事事受程序制度制約。
　　5、建立有效的激勵與約束機(jī)制
　　要使公司的內(nèi)部組織，崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保侍與公司的目標(biāo)一致，就必須采用一系列有效的激勵與約束方法：一是科學(xué)的業(yè)績評價(jià)體系。科學(xué)的業(yè)績評價(jià)體系是激勵與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，只有對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行全面評價(jià)，才能根據(jù)企業(yè)業(yè)績的好壞進(jìn)行獎懲。二是科學(xué)的目標(biāo)管理。組織全體員工分別參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將公司目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，尤其是讓參與公司長遠(yuǎn)目標(biāo)的制定，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。