近年來，黨和政府不斷推出“放管服”新舉措，旨在持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力。稅收營商環(huán)境作為社會整體營商環(huán)境的重要組成部分，一直以來得到了稅務部門的高度重視和持續(xù)改善。尤其是國家稅務總局推出“便民辦稅春風行動”以來，稅收營商環(huán)境提升明顯。近年來，黨和國家機構改革全面進入新階段，各領域改革不斷深化和加速，也對優(yōu)化營商環(huán)境提出了更多、更新、更高的要求。

　　一、稅務部門“放管服”改革現(xiàn)狀

　　(一)辦稅標準統(tǒng)一化不斷推進稅收法定原則的落實，近兩年稅收立法工作進度明顯加快，制度保障更加堅實。通過修訂和出臺《全國稅務機關納稅服務規(guī)范》、《稅收征管操作規(guī)范》以及陸續(xù)出臺稅種和特定業(yè)務管理規(guī)程，在業(yè)務辦理流程和標準上實現(xiàn)了全國統(tǒng)一，涉稅業(yè)務辦理過程更加規(guī)范和透明，辦事效率明顯提升。通過辦稅大廳標準化建設，加大硬件設施投入，有效改善了辦稅環(huán)境，使納稅人辦稅更加舒適、高效，稅務機關形象明顯提升。2018年通過推進國稅、地稅征管體制改革對 1994 年分稅制施行以來長期分設的稅務機關進行了合并，納稅人辦稅不再區(qū)分國地稅，這一舉措將長期以來納稅人在國地稅之間兩頭跑、兩頭報，稅務機關重復執(zhí)法等一系列問題化解于無形，也遏制住在納稅管理和服務領域的大量重復投入和建設，大幅減少了稅收征收成本。同時將征管精力進一步充沛，為強化事中事后管理奠定堅實的基礎。

　　(二)事項辦理便捷化通過推行辦稅事項前移，實行涉稅資料的前臺受理、內(nèi)部流轉，納稅人不再需要在稅務內(nèi)設部門間蓋公章、做審批。通過推行同城通辦、省域通辦，納稅人部分業(yè)務可異地辦理。通過稅務窗口入駐地方政府政務大廳，實行商事登記、不動產(chǎn)交易、社保繳費等事項的“一廳通辦”，有效解決了納稅人辦稅多頭跑的問題。通過實行辦稅“最多跑一次”和推出稅務專郵、容缺受理等輔助措施，明顯提高了辦事效率，降低了納稅人的辦稅成本。

　　(三)優(yōu)惠享受簡便化 2015 年以來，各稅種稅收優(yōu)惠的享受方式發(fā)生較大變化，原來較多的審批類(核準類)優(yōu)惠都變成了備案類優(yōu)惠，目前核準類的稅收優(yōu)惠僅保留9 項。享受優(yōu)惠不再需要層層審批，稅收優(yōu)惠的辦理更加簡便和高效。以企業(yè)所得稅為例，將多數(shù)優(yōu)惠由審批改為備案，2019 年開始企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，取消了多數(shù)需要報送的資料，納稅人享受稅收優(yōu)惠更加便捷。

　　二、“放管服”改革中存在的問題

　　(一)稅收制度供給不完善 1.稅收法定原則未落實到位。主要體現(xiàn)在稅收立法周期過長、法律體系分散，部分稅種(如作為主體稅種的增值稅)還是依據(jù)國務院條例等法規(guī)的形式予以規(guī)定和征收。這些問題一方面嚴重影響和制約了稅收法定原則的貫徹落實和操作，造成了稅收的不公，另一方面損害了稅法的權威性，不利于提高納稅人的納稅遵從度，稅收營商環(huán)境受到了損害。 2.業(yè)務規(guī)范與實際業(yè)務有脫節(jié)。《全國稅務機關納稅服務規(guī)范》、《稅收征管操作規(guī)范》的發(fā)布，為稅務機關的日常管理、服務工作的開展制定了統(tǒng)一的標準，但是目前這兩個規(guī)范還存在不足。如業(yè)務涵蓋范圍不全，部分涉稅業(yè)務未包括在內(nèi)，社保費征收及非稅業(yè)務完全未涉及。再如部分業(yè)務辦理規(guī)范與實際情況脫節(jié)，無法為基層辦理業(yè)務提供權威準確的依據(jù)。 3.稅收規(guī)范性文件復雜多變。隨著社會的發(fā)展，除了立法外稅制也在通過出臺部門規(guī)章、制發(fā)稅收規(guī)范性文件的方式不斷演進和完善。但是伴隨而來的是政策文件繁多、變動頻繁，文件之間互相交織關聯(lián)，稅制的復雜度也不斷提高，稅收政策文件的理解和掌握難度增大，使得稅務工作者、專業(yè)會計、涉稅服務人員的從業(yè)門檻不斷提高。近年來，雖然自上而下持續(xù)開展稅收規(guī)范性文件清理，但是清理的方式有些是全文廢止，有些是條款廢止，使得原本復雜的政策文件體系更加復雜化。

　　(二)稅務“放管服”仍需不斷完善 “放管服”改革實施以來，稅務部門通過不斷的進行征管體制改革和提升服務水平逐步實現(xiàn)了稅務領域的“放的開”和“管的好”，但“管的住”仍需不斷完善。稅收征管環(huán)節(jié)在不斷后移，后續(xù)管理的有效體系未同步形成，后續(xù)管理的手段缺失、效果不明顯，稅務“放管服”改革未全面有效推進。隨著近年來市場主體的爆發(fā)式增加，每個稅收管理員負責的管戶動輒上百戶，更有甚者達到上千戶，利用舊有的人工開展事前審核、事后核查手段來實施有效管理顯然不科學。管理的失能會造成納稅遵從度的降低，會形成“劣幣驅逐良幣”的效應，從而造成稅負的不公，反過來侵蝕已經(jīng)形成良好效應的“放管服”改革基礎。稅務“放管服”改革未全面有效推進的另一表現(xiàn)是稅務信用等級的管理和應用不適應實際需要。目前稅務信用等級主要是稅務系統(tǒng)內(nèi)部應用，對高信用等級的外部應用較成功的例子屈指可數(shù)(如“銀稅互動”)，對低信用等級的跨部門聯(lián)合懲戒不足，而且納稅信用等級的評定周期為年，不能及時、全面反應納稅人實際的納稅義務履行情況。

　　(三)報送資料繁雜、冗余盡管國家稅務總局通過陸續(xù)推出《稅收征管規(guī)范》、《納稅服務規(guī)范》，推行業(yè)務規(guī)范化、標準統(tǒng)一化，對大多數(shù)辦稅事項需要報送的涉稅資料進行了明確。近幾年也對辦理涉稅事項需要報送的資料進行過多次清理和精簡。但因第三方涉稅信息的缺失，誠信納稅社會氛圍還未完全形成，面對實際辦稅過程中各種復雜的情況，為了盡可能的規(guī)避自身風險，消除納稅人申報資料中可能存在的造假死角，部分稅務機關和人員往往會以“稅務機關要求報送的其他資料”為依據(jù)，要求報送規(guī)定之外的其他資料。這對弄虛作假者來說，可以有效地求真去偽，對誠實守信者來說，卻成為人為設置的重重關卡。

　　三、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的建議

　　(一)夯實依法治稅基礎 1.嚴格落實稅收法定原則。國家“十三五”計劃實施以來，已經(jīng)有多個稅種的征收實現(xiàn)了人大立法，如《資源稅法》、《耕地占用稅法》、《契稅法》、《環(huán)境保護稅法》，《個人所得稅法》也實現(xiàn)了大幅修訂。但是主體稅種增值稅因相關政策仍在改革調(diào)適中尚沒有完成立法，房地產(chǎn)稅因受制于不動產(chǎn)登記進程等原因立法暫時擱置，《稅收征管法》部分內(nèi)容已與實際情況嚴重脫節(jié)也亟待修訂。所以要根據(jù)稅制改革的總體方向，加快和推動稅法立法進程，盡快實現(xiàn)所有稅種依法征收。在實現(xiàn)所有稅種立法的基礎上，建立嚴格的稅收規(guī)范性文件制定制度，全面清理稅收規(guī)范性文件，清理各項陳舊、不能體現(xiàn)稅收精神和原則的規(guī)定，逐步形成權威、統(tǒng)一的稅法典體系。 2.適度提升稅收執(zhí)法權限。高效廉潔的稅收系統(tǒng)不能僅依靠人的自覺去執(zhí)行，還要依靠較高的違法成本和嚴格、公平的稅收執(zhí)法，以此來提高納稅人的納稅遵從度，降低稅收風險。要擴大稅務機關稅收執(zhí)法權限，賦予稅務機關搜查、留置、涉稅刑事偵查等權力，進一步強化風險管理和稅收稽查能力，以此來提升稅法的執(zhí)行力，在“放的開”的同時 “管得好”。同時要壓縮稅收執(zhí)法中的自由裁量權空間，制定具體、嚴格的稅收執(zhí)法自由裁量基準，降低執(zhí)法的隨意性。

　　(二)進一步強化后續(xù)管理 1.通過完善風險管理體系強化稅務后續(xù)監(jiān)管。要以本次國地稅征管體制改革為契機，全面布局未來稅收征管工作，為構建現(xiàn)代化的稅收征管和服務體系奠定基礎。國家稅務總局提出了建立風險+信用稅收管理體系目標，為有效實施稅務監(jiān)管確定了有效途徑。目前的當務之急是要全面盤點現(xiàn)有征管資源，以風險管理、信用管理、分類分級管理等現(xiàn)代稅收征管理念為指導，合理配置征管資源，細化征管制度，嚴格落實各項稅收法律。要盡快增訂完善《稅收征管操作規(guī)范》這一業(yè)務遵循，對風險管理已在部分省市試行的基礎上總結經(jīng)驗成果，在全國范圍內(nèi)推行，通過有效實施稅務監(jiān)管來促進稅負的公平。在完善風險管理體系的同時要盡快建立和完善風險提示機制，給納稅人自我糾正的機會，有效降低行政處罰的比例，提高納稅人的納稅遵從度。 2.改革現(xiàn)有稅務信用管理模式。從國家稅務總局層面積極參與到國家的社會信用體系建設進程，將納稅信用作為社會信用評價的重要組成部分，從根本上實現(xiàn)納稅信用的聯(lián)合懲戒或者激勵。改變目前納稅信用等級按年評定的周期，降低信用等級評定的人工參與度，改為實時評價，及時、全面反映納稅人近一個時段的納稅義務履行情況，為內(nèi)部管理、服務和外單位提供更為準確的依據(jù)。

　　(三)強化信息技術支撐 1.解決現(xiàn)有信息化平臺系統(tǒng)問題。繼續(xù)保持稅務系統(tǒng)在信息化方面的領先優(yōu)勢，深入推進“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”戰(zhàn)略，將信息化技術作為征管體制改革的技術支撐。在“金稅三期”系統(tǒng)中加入電子檔案管理功能，實現(xiàn)納稅人報送資料的電子化管理，實現(xiàn)資料的重復使用。以國地稅征管體制改革為契機，厘清非稅收入業(yè)務辦理職責和流程，不斷朝著所有業(yè)務“零上門”辦理的目標推進，盡快實現(xiàn)社會保險費收繳、其他非稅收入申報等業(yè)務的網(wǎng)上辦理。目前電子稅務局的建設總局雖有統(tǒng)一的標準，但是在稅收征管系統(tǒng)版本統(tǒng)一的現(xiàn)狀下，也應推進電子稅務局的全國統(tǒng)一。同時應進一步整合現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，如電子稅務局、發(fā)票綜合服務平臺、自然人電子稅務局、不動產(chǎn)登記辦稅平臺等外部服務入口，為納稅人、繳費人提供統(tǒng)一入口。 2.提升業(yè)務系統(tǒng)的智能化程度。根據(jù)國家稅務總局近期的披露，目前“金稅四期”系統(tǒng)正在籌建中，智能化應當作為實現(xiàn)閉環(huán)管理和服務的重要考量和需求加以實現(xiàn)，因為隨著稅收法定進程的不斷推進，稅制將趨于穩(wěn)定。將一套基本穩(wěn)定的稅制進行信息化實現(xiàn)和多數(shù)業(yè)務的智能化運轉在現(xiàn)行技術條件下并非沒有可能。信息系統(tǒng)的智能化運轉雖不能完全替代人工，但是其對效率的提升將使得納稅人和稅務機關都受益，因為較高的服務效率也是優(yōu)化營商環(huán)境的重要內(nèi)容。

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　　《“放管服”背景下的稅收營商環(huán)境優(yōu)化》來源：《財會研究》，作者：陳雅君1 牛 鵬2