稅收負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)稱稅負(fù)，是指納稅人承受國(guó)家稅收的狀況或量度，反映一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)產(chǎn)品在國(guó)家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關(guān)系。宏觀稅負(fù)問題是稅收政策和制度的核心問題，它一方面影響著國(guó)家集中財(cái)力的多少和宏觀調(diào)控能力的強(qiáng)弱，另一方面影響著企業(yè)和居民的生活水平，從而制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。具體到一個(gè)國(guó)家的不同區(qū)域，財(cái)政收入是否充足以及宏觀稅負(fù)的高低與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)總量的大小有密切關(guān)系。

　　《稅收與社會(huì)》稅收雜志發(fā)表，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)稅收綜合性期刊。以稅的觀點(diǎn),理性注目當(dāng)代中國(guó)的改革。注重傳播稅的文化,提倡建立稅的環(huán)境。公布稅收政策發(fā)令,解答稅收疑難問題。用文化的目光關(guān)注經(jīng)濟(jì)生活,精心描繪社會(huì)的背景下的百味人生。陜西省一級(jí)期刊。

　　引言

　　稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間有著密切關(guān)系，經(jīng)濟(jì)是稅收的源泉，但是稅收又有確定的負(fù)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，增稅對(duì)經(jīng)濟(jì)具有緊縮作用。稅收收入既要滿足當(dāng)前的財(cái)政支出的需要，又不能妨礙未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而使稅收政策運(yùn)行有利于社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。 社會(huì)制度及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的國(guó)家，宏觀稅負(fù)是不一樣的， 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，宏觀稅負(fù)應(yīng)穩(wěn)中有升，一段時(shí)間以來，我國(guó)的宏觀稅負(fù)出現(xiàn)了持續(xù)下降的趨勢(shì)，引起了政府和理論界的高度重視，并成為當(dāng)前稅收理論的研究焦點(diǎn)。

　　一、影響宏觀稅負(fù)的因素分析

　　稅收乘數(shù)是指收入變動(dòng)與引起這種變動(dòng)的稅收變動(dòng)比率，稅收乘數(shù)有兩種：一種是稅率變動(dòng)對(duì)總收入的影響，另一種是稅收絕對(duì)量變動(dòng)對(duì)總收入的影響，即定量稅對(duì)總收入的影響。影響宏觀稅負(fù)的因素是多種多樣的：在宏觀層面上，有生產(chǎn)力發(fā)展水平、政府職能范圍、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制等;在微觀層次上，有分配制度、稅制結(jié)構(gòu)，以及稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等因素。

　　稅收彈性是指稅收收入的變化與經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的比率。其宗旨，是對(duì)整個(gè)社會(huì)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)程度進(jìn)行比較和分析，了解掌握整體稅負(fù)的變化，以使從宏觀上對(duì)全社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行比較研究，并從動(dòng)態(tài)上分析研究稅收相對(duì)經(jīng)濟(jì)變化的量變及其運(yùn)動(dòng)規(guī)律。計(jì)算公式為：稅收收入彈性= 稅收增長(zhǎng)率/經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。稅收彈性，表示出的稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)之間的對(duì)比關(guān)系有三種情況：(1)稅收彈性>1，表明稅收富有彈性，稅收增長(zhǎng)速度快于GDP的增長(zhǎng)速度，或者說高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。(2)稅收彈性=1，表明稅收為單位彈性，稅收增長(zhǎng)速度與GDP增長(zhǎng)速度同步，或者說與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步。(3)稅收彈性<1，表明稅收的增長(zhǎng)速度慢于GDP的增長(zhǎng)速度，或者說低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。韓國(guó)去年由于經(jīng)濟(jì)景氣欠佳和政府實(shí)行減稅政策，去年一年的稅收不足，稅收彈性由正轉(zhuǎn)負(fù)。以國(guó)家的立場(chǎng)來看，稅收的減少有可能影響國(guó)家財(cái)政的健全性。若稅收減少而仍能維持財(cái)政正常運(yùn)轉(zhuǎn)，則是政府經(jīng)營(yíng)有方，運(yùn)作有度，從而減輕了民眾的負(fù)擔(dān)。

　　按照凱恩斯理論，政府需要通過對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷，從需求管理出發(fā)，采取發(fā)經(jīng)濟(jì)周期的相機(jī)抉擇政策來穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、緩解經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。相機(jī)抉擇理論的稅收政策措施有：當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于過度繁榮狀態(tài)，總需求大于充分就業(yè)產(chǎn)出水平時(shí)，為了減少總需求，應(yīng)該增肌稅收，提高總體負(fù)稅水平;當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于蕭條時(shí)期，總需求小于充分就業(yè)產(chǎn)出水平為了擴(kuò)大總需求，應(yīng)該減少稅收，降低總體負(fù)稅水平。

　　稅收制度或稅收政策的調(diào)整如某個(gè)稅種的開征、稅基的拓寬、稅率的提高或稅收的減免優(yōu)惠的減少使稅收收入增加、宏觀稅負(fù)提高，而稅種的征停、稅基的變窄、稅率的降低或稅收減免優(yōu)惠的增多使稅收收入減少、宏觀稅負(fù)下降。生產(chǎn)力發(fā)展水平是影響宏觀稅負(fù)的決定性因素，它決定了一國(guó)宏觀稅負(fù)的可能水平，因此發(fā)展經(jīng)濟(jì)是根本，而其他因素作為制度性的因素，決定了一國(guó)宏觀稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)水平，其中政府職能與政府收入制度是主要的，這些制度性因素又是人為可控的變量，因此政府可對(duì)這些制度性因素采取措施來降低宏觀稅負(fù)。由于GDP總量和人均GDP是動(dòng)態(tài)發(fā)展的，同時(shí)通過經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)制度性因素采取措施降低宏觀稅負(fù)是可行的，我們可以通過稅收彈性來調(diào)節(jié)宏觀稅負(fù)。

　　二、稅收彈性與宏觀稅負(fù)的關(guān)系

　　稅收彈性刻畫了稅收收入對(duì)GDP 的反映程度，從本質(zhì)上來說，稅收彈性的大小是反映一國(guó)稅收體系或稅制保證國(guó)家集中新增國(guó)民收入比重的程度，也是對(duì)稅制科學(xué)合理性及對(duì)稅收征管嚴(yán)密性的一種客觀度量，當(dāng)然這種度量還和一國(guó)的國(guó)情及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)。

　　供給學(xué)派認(rèn)為，較高的邊際稅率，會(huì)妨礙經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的水平和增長(zhǎng)率，因而主張大力削減邊際稅率。著名的拉弗曲線表明：稅率與稅收收入之間在拉弗所謂"禁區(qū)"內(nèi)存在一種負(fù)相關(guān)的關(guān)系，如果稅率過高，降低稅率可能會(huì)增加產(chǎn)出和稅收收入。內(nèi)生增長(zhǎng)理論認(rèn)為，永久提高稅率會(huì)永久降低經(jīng)濟(jì)穩(wěn)態(tài)增長(zhǎng)率。雷諾茨利用分類和對(duì)比方法，揭示出邊際稅率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)。加里森和李利用63個(gè)國(guó)2006-2010年的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)平均稅率和邊際稅率都不影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因?yàn)橐坏┛紤]到人均GDP水平，稅率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)相關(guān)就不再顯著。凱斯特與科門迪以63個(gè)國(guó)家2006-2010年的數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)了平均稅率和邊際稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平和增長(zhǎng)率的影響，發(fā)現(xiàn)在考慮到人均收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相關(guān)性后，稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的顯著負(fù)效應(yīng)就消失了，但在考慮平均稅率時(shí)，提高邊際稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平具有負(fù)影響。

　　邊際稅收水平能夠反映中國(guó)不同稅種法定稅率的變動(dòng)和稅收制度的變遷過程，也間接昭示著不同產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同時(shí)段由于法定稅率的不同變化引起的差異性。因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)、行業(yè)隨著時(shí)間的推移，將由于法定稅率或稅制的改變，引發(fā)資源的重新配置或組合，進(jìn)而改變GDP的增量，從而對(duì)邊際稅收水平形成約束。邊際稅收水平的變化與中國(guó)稅收制度的改革也密切相關(guān)，如"兩步利改稅"后的我國(guó)邊際稅收水平直接上躍到32.82%，形成階段性高點(diǎn)，說明稅制改革后對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生明顯的抑制作用，當(dāng)年的GDP增長(zhǎng)率僅為8.8%，遠(yuǎn)低于上年的13.5%。這一狀況持續(xù)了近5年左右，即從2006年邊際稅收水平方始回歸正常的區(qū)間為16.99%。雖然納稅人負(fù)擔(dān)減輕，但這一時(shí)期政府收入占GDP的比重卻處于低位，從而有了提高"兩個(gè)比重"的呼聲和稅制改革。

　　從稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，過高的邊際稅收水平既會(huì)對(duì)投資、消費(fèi)和進(jìn)出口等產(chǎn)生不利的影響，又將直接降低納稅人的可支配收入，并可能產(chǎn)生稅收的替代效應(yīng)：或使企業(yè)改變?nèi)谫Y決策、或以即期消費(fèi)代替遠(yuǎn)期消費(fèi)、或誘使納稅人以稅收籌劃及逃稅取代正常繳稅等。從2006年開始，邊際稅收水平總體上處于上升時(shí)期，有5年超過20%，意味著GDP增量中有20%及以上成為政府的顯性稅收。邊際稅收水平過高，一方面說明稅收制度過于復(fù)雜，另一方面也揭示出稅種的邊際稅率畸高。這樣一來，社會(huì)上又出現(xiàn)了減稅的呼聲。因此，保持16%左右的邊際稅收水平是合適的，一是不會(huì)超出納稅人的納稅能力，二是可以滿足政府支出的需要。

　　稅收彈性是稅收收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率之比，同時(shí)可以轉(zhuǎn)化為邊際稅收水平和宏觀稅負(fù)的比率，因此，邊際稅收水平和宏觀稅負(fù)的變化可以從稅收彈性的變化上體現(xiàn)出來。但由于三個(gè)概念都牽涉到GDP，故并不是簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)上的正比反比關(guān)系。中國(guó)自2006-2010年的5年間，稅收增長(zhǎng)率平均為14.8%，GDP增長(zhǎng)率平均為9.9%，平均稅收彈性為1.5.即GDP每增長(zhǎng)1%，稅收增長(zhǎng)1.5%，稅收增長(zhǎng)快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。根據(jù)企劃財(cái)政部提出的稅收彈性實(shí)績(jī)資料，2010年稅收增加率為-1.7%，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為3.6%，因此稅收彈性出現(xiàn)了-0.47。也就是國(guó)民收入比前一年增加，而政府的稅收卻有所減少，稅收減少，主要是由于政府實(shí)行了所得稅和法人稅等的減稅政策。

　　宏觀稅負(fù)的高低實(shí)際上反映了全社會(huì)的資源或財(cái)富在政府部門和非政府部門之間的分割比例。宏觀稅負(fù)高，說明市場(chǎng)在資源配置方面的功能相對(duì)弱些，政府在資源配置方面的功能相對(duì)強(qiáng)些，反之則反。要保證我國(guó)宏觀稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，稅收彈性應(yīng)保持在較低水平，要達(dá)到這一目的，既要從稅制本身著手，調(diào)整稅制和稅率結(jié)構(gòu)，挖掘稅源，擴(kuò)大稅基，加強(qiáng)征管，又要從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)入手，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)效率和效益，只有雙向努力，才能增加稅收彈性，保證宏觀稅負(fù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，從而保證政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力，近而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

　　結(jié)論

　　自改革開放以來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)舉的發(fā)展速度舉世矚目，但目前仍然是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，為全面達(dá)到小康水平，進(jìn)入高收入國(guó)家行業(yè)，在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)謀求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，無疑是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的首要目標(biāo)。合理的宏觀負(fù)稅是政府取得財(cái)政收入，滿足政府運(yùn)轉(zhuǎn)的保障，同時(shí)由于稅收對(duì)整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資、勞動(dòng)供給等經(jīng)濟(jì)行為都有著重要影響，對(duì)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的激勵(lì)和抑制作用，合理的宏觀負(fù)稅也是國(guó)家實(shí)施財(cái)稅的有效工具。

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