增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)最為重要的兩大流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍平行不交叉，增值稅范圍包括現(xiàn)實(shí)生活中的有形動(dòng)產(chǎn)，而營(yíng)業(yè)稅包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。一是減輕了企業(yè)稅負(fù)，有利于企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)。這也是“營(yíng)改增”的最主要目的。“營(yíng)改增”之前，由于營(yíng)業(yè)稅企業(yè)是營(yíng)業(yè)額全額的納稅，稅負(fù)過(guò)重，存在重復(fù)征稅的情況，“營(yíng)改增”后，因?yàn)榇嬖谶M(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，重復(fù)征稅現(xiàn)象消失，企業(yè)稅負(fù)降低;二是促進(jìn)了出口，提高我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

　　《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》秉承促進(jìn)學(xué)術(shù)發(fā)展，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨，始終站在學(xué)術(shù)理論發(fā)展的最前沿，并注重理論與實(shí)際相結(jié)合，不斷提高辦刊質(zhì)量，以其廣闊的研究視角、深邃的學(xué)術(shù)內(nèi)涵、豐富的理論成果、獨(dú)特的辦刊風(fēng)格，以及鮮明的欄目特色，在國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)理論界產(chǎn)生了廣泛的影響，贏得了廣大理論工作者和實(shí)際工作者的青睞，已成為我國(guó)稅收與經(jīng)濟(jì)理論研究的重要陣地和了解稅收與經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)動(dòng)態(tài)的重要窗口。

　　一、“營(yíng)改增”的意義

　　由于“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅納稅人出口產(chǎn)品不退稅，因此，提高了出口產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，不利于出口企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng);采用增值稅制后，就能有效的避免上述問(wèn)題。三是有助于優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條。“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍主要是第三產(chǎn)業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)，而增值稅主要是第二產(chǎn)業(yè)，如加工制造業(yè)，而加工制造企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)之間往往存在業(yè)務(wù)交叉，相互之間屬于上下游產(chǎn)業(yè)，也就是說(shuō)，當(dāng)增值稅納稅人即加工企業(yè)從營(yíng)業(yè)稅的納稅人即交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)入運(yùn)輸勞務(wù)時(shí)，無(wú)法進(jìn)行購(gòu)入勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷的問(wèn)題。所以，將交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)納入到“營(yíng)改增”的范圍，有助于解決抵扣鏈條中斷的問(wèn)題。

　　二、營(yíng)改增下納稅籌劃的方法

　　(一)選擇適當(dāng)?shù)募{稅人進(jìn)行籌劃

　　根據(jù)目前“營(yíng)改增”的稅收政策，納稅人的判定以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)作為界線，超過(guò)500萬(wàn)元的為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人。計(jì)稅方法上，前者適用一般的稅率17%，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度;后者則適用3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，不可以抵扣。選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，平衡點(diǎn)應(yīng)如何把控呢?據(jù)測(cè)算，針對(duì)不同的行業(yè)類型，平衡點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)略有差異。

　　以下題為例：某運(yùn)輸單位是增值稅一般納稅人，2012年預(yù)計(jì)全年的含稅運(yùn)輸收入為A萬(wàn)元，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅為B萬(wàn)元。該運(yùn)輸單位應(yīng)選擇何種計(jì)稅方法更有利呢?

　　如果選擇一般計(jì)稅方法，當(dāng)期應(yīng)納增值稅M1=A÷1.11×11%-B。如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅M2=A÷1.03×3%。M1-M2=(A÷1.11×11%-B)-(A÷1.03×3%)=0.07A-B。

　　當(dāng)B÷A=0.07(0.07即7%為平衡點(diǎn)，即未來(lái)某期的進(jìn)項(xiàng)稅與當(dāng)期的含稅收入的比例)，即在B=0.07A時(shí)，M1=M2，此時(shí)不論選擇何種計(jì)稅方法，其增值稅稅負(fù)一樣;當(dāng)B÷A〈0.07，即B〈0.07A時(shí)，M1-M2〉0，應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法即小規(guī)模納稅人;當(dāng)B÷A〉0.07，即B〉0.07A時(shí)，M1-M2〈0，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法即一般納稅人。同理，我們也可以推出其他行業(yè)的平衡點(diǎn)。

　　由上述例子我們可以得出以下結(jié)論：交通運(yùn)輸業(yè)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)對(duì)應(yīng)的平衡點(diǎn)分別為7%、2.75%和11.62%，大于平衡點(diǎn)應(yīng)選擇一般納稅人;反之，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

　　(二)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式以適用不同的增值稅稅率

　　按稅法規(guī)定：有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，即是納稅人將設(shè)備、車輛等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，定期收取租賃費(fèi)的行為，稅率為17%。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)?ldquo;光租”業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)?ldquo;干租”業(yè)務(wù)，都屬于此性質(zhì)。它們的共同特點(diǎn)將船舶和飛機(jī)對(duì)外出租，而不配備操作人員，不負(fù)責(zé)租賃過(guò)程中設(shè)備的維護(hù)等。與之業(yè)務(wù)相似的“濕租”“程租”和“期租”等業(yè)務(wù)，同樣是出租船舶和飛機(jī)，但是配備操作人員，并負(fù)責(zé)設(shè)備的維護(hù)等業(yè)務(wù)，而此時(shí)的業(yè)務(wù)性質(zhì)就屬于交通運(yùn)輸業(yè)，稅率是11%，較之前者降低了6個(gè)百分點(diǎn)。因此，企業(yè)可靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式，以適用較低的稅率，達(dá)到節(jié)稅的效果。

　　(三)選擇不同的供貨商進(jìn)行籌劃

　　眾所周知，企業(yè)在進(jìn)行商品和勞務(wù)的采購(gòu)時(shí)，如果選擇一般納稅人，則可以取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，即企業(yè)的進(jìn)貨成本就低，而相反，如果選擇小規(guī)模納稅人，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此，企業(yè)無(wú)法進(jìn)行稅額的抵扣，即采購(gòu)的成本就高。所以，在商品和勞務(wù)的質(zhì)量和價(jià)格處于同等的水平時(shí)，理性的企業(yè)應(yīng)盡量向一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)，以降低成本。如果小規(guī)模納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票，則采購(gòu)方也是可以按3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。需要注意的是，當(dāng)小規(guī)模納稅為了吸引采購(gòu)者而給予的價(jià)格折扣達(dá)到某一個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)可考慮向小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購(gòu)。

　　(四)兼營(yíng)、混業(yè)銷售行為的籌劃

　　根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件的規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼營(yíng)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算銷售額，并按各自的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率計(jì)征。因此，企業(yè)“營(yíng)改增”后兼營(yíng)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的， 在取得收人后，應(yīng)盡量分別如實(shí)記賬，按各自的稅率計(jì)稅，以避免適用較高稅率計(jì)算增值稅，或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，增加企業(yè)稅負(fù)。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　稅收制度的變革必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響，因此，在“營(yíng)改增”的大背景下，企業(yè)應(yīng)積極實(shí)行納稅籌劃，通過(guò)合理籌劃企業(yè)行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化的目標(biāo)。

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