現(xiàn)金流量表擔(dān)負(fù)著提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息的重要角色，報表使用人對其的質(zhì)量要求很高，那么在財務(wù)軟件中如何更好的編制高質(zhì)量的現(xiàn)金流量表，則是財務(wù)軟件制造商與會計人員共同的課題。

　　《經(jīng)濟科學(xué)》Economic Science(雙月刊)1979年創(chuàng)刊，是經(jīng)濟理論研究刊物。發(fā)表有關(guān)政治經(jīng)濟學(xué)、經(jīng)濟管理、世界經(jīng)濟、中外經(jīng)濟史、經(jīng)濟統(tǒng)計、人口經(jīng)濟學(xué)等方面的論著，刊登書刊評介、讀書札記、學(xué)術(shù)動態(tài)等。讀者對象為經(jīng)濟界人士及經(jīng)濟院校師生。

　　自1998年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》頒布施行以來，現(xiàn)金流量表就成為企業(yè)財務(wù)會計報表的主表之一，“現(xiàn)金為王”的管理理念也在各企業(yè)深入展開，現(xiàn)金流量表扮演著為企業(yè)提供現(xiàn)金流量信息的重要角色。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。現(xiàn)金好比企業(yè)的血液，企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時購入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息;反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，重則危及企業(yè)的生存。那么，現(xiàn)金流量報表的編制效率與報表信息質(zhì)量對報表使用者則顯得尤為重要。

　　在現(xiàn)在的絕大部財務(wù)軟件中，都可以通過將現(xiàn)金類科目(現(xiàn)金，銀行存款以及其他貨幣資金等)的輔助核算定義為“現(xiàn)金流量項目”來核算，這樣在進行現(xiàn)金類科目的憑證編制時就會強制性的將現(xiàn)金流進行歸類，然后通過現(xiàn)金流量表公式的設(shè)置，可以自行取數(shù)。只要基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，那么現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)也不會有較大誤差。

　　1、常規(guī)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流歸類舉例：

　　1.1、銀行存款購買原材料：

　　借：原材料10000

　　貸：銀行存款——工行[購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金/材料款]10000

　　通過現(xiàn)金流量輔助核算，現(xiàn)金流量表[購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金[項中會有10000元支出，而且可以看到明細為材料款;

　　1.2、職工出差回來報差旅費：

　　借：管理費用——差旅費5000

　　貸：銀行存款——工行[支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金/差旅費]5000

　　通過現(xiàn)金流量輔助核算，現(xiàn)金流量表[支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金]項中會有5000元差旅費支出;

　　1.3、購買手提電腦一臺：

　　借：固定資產(chǎn)——電子設(shè)備6000

　　貸：銀行存款——工行[購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金/固定資產(chǎn)(電子設(shè)備)]6000

　　通過現(xiàn)金流量輔助核算，現(xiàn)金流量表[購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金]項中會有6000元購買固定資產(chǎn)(電子設(shè)備)支出。

　　這類不通過往來科目核算而直接形成公司企業(yè)的材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及成本、費用類的業(yè)務(wù)比較好處理，會計人員制作生成憑證也相對容易，由此記賬憑證生成的現(xiàn)金流量項目也能真實的反映企業(yè)的業(yè)務(wù)情況。

　　但在現(xiàn)實工作中，有好多業(yè)務(wù)是通過往來處理的。如：

　　1.4、職工借支，報銷的時候發(fā)生的業(yè)務(wù)包含差旅費、購材料款等，這種情況在借支的時候現(xiàn)金流量的輔助核算該從那個科目出呢?是走[購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金]呢?還是走[支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金]呢?

　　1.5、單位設(shè)備采購人員準(zhǔn)備到外地購一臺5000元左右的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備需要采購人員現(xiàn)場考察后才能確定。所以當(dāng)時就借支設(shè)備采購及差旅費共計6000元，那在借款的時候現(xiàn)金流量該在那個科目核算呢?不能確定。

　　1.6、假如例5中借支是發(fā)生在當(dāng)年的12月份，而設(shè)備實際的購買日期卻在次年的元月份，那么這種跨年度業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流又該如何分類呢?等等。

　　以上這些問題是我們在日常的經(jīng)營活動中經(jīng)常會碰到的，所以筆者想就以上問題做一些探討，這也是作者寫作本文的根本目的，以供大家參考。

　　2、對往來科目現(xiàn)金流的分類舉例

　　首先在在銀行存款科目下建立一個二級虛擬銀行存款賬戶科目，暫命名為：銀行存款——現(xiàn)金流調(diào)整賬戶，并定義為現(xiàn)金流輔助核算，本賬戶只用于現(xiàn)金流的調(diào)整，其累計發(fā)生額余額均為零。企業(yè)的基本存款賬戶為工行。以下就在現(xiàn)金流分類過程中容易產(chǎn)生差錯的往來科目部分的具體核算，進行例證分析：

　　2.1、其他應(yīng)收款——職工往來科目現(xiàn)金流會計核算，職工借備用金10000元，分錄：

　　借：其他應(yīng)收款——職工10000

　　貸：銀行存款——工行[支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金/職工借支]10000

　　例1、假定當(dāng)職工報銷時，有差旅費：1000元，購材料費：8800元;其余的交現(xiàn)金沖回。分錄：

　　借：管理費用——差旅費1000

　　原材料8800(假定不考慮增值稅)

　　現(xiàn)金[支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金/職工借支]200

　　貸：其他應(yīng)收款——職工10000

　　這個時候記的要做一筆現(xiàn)金流調(diào)整分錄：

　　貸：銀行存款——現(xiàn)金流調(diào)整賬戶[支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金/差旅費]1000

　　貸：銀行存款——現(xiàn)金流調(diào)整賬戶[購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金/原材料]8800

　　貸：銀行存款——現(xiàn)金流調(diào)整賬戶[支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金/職工借支]9800(紅字)

　　例2、假定職工報銷時，該筆借款是購買的固定資產(chǎn)——電子設(shè)備一臺，則分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——電子設(shè)備10000

　　貸：其他應(yīng)收款——職工10000

　　貸：銀行存款——現(xiàn)金流調(diào)整賬戶[購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金/固定資產(chǎn)(電子設(shè)備)]10000

　　貸：銀行存款——現(xiàn)金流調(diào)整賬戶[支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金/職工借支]10000(紅字)

　　以上的情況一般是發(fā)生在本年度內(nèi)。其他應(yīng)收款——職工科目一般要求年底的時候余額為零，爭取做到及時清賬，盡量避免在該科目發(fā)生跨年度費用。

　　例3、假如在例2中該職工報賬是在次年度元月份，則在報賬時作如下分錄;

　　借：固定資產(chǎn)——電子設(shè)備10000

　　貸：其他應(yīng)收款——職工10000

　　由于現(xiàn)金流的編制基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，在次年確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價值時沒有實際的現(xiàn)金流發(fā)生，所以該業(yè)務(wù)就不能做現(xiàn)金流的調(diào)整分錄。但是現(xiàn)金流反映的分類數(shù)據(jù)與實際業(yè)務(wù)發(fā)生的現(xiàn)金流就不相吻合。針對此情況和會計原則及時性的要求，購入的固定資產(chǎn)只能在當(dāng)年度報賬，而不能放入次年度入賬。這種情況在財務(wù)會計的核算中一定要引起注意。

　　2.2、預(yù)付賬款往來科目現(xiàn)金流會計核算

　　一般在預(yù)付賬款科目發(fā)生的核算業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)基本上是能確定的，如果是購買原材料或商品的，則在付款時歸類到[購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金]，如果是購買固定資產(chǎn)的則在[購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金]核算;在固定資產(chǎn)采購結(jié)束后，再按應(yīng)付差額確認(rèn)[購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金]，這樣該業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中也就能真實的反映現(xiàn)金流了。

　　例如：預(yù)付在建工程(裝飾工程)材料款

　　借：預(yù)付賬款——**公司200000

　　貸：銀行存款——工行[購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金/固定資產(chǎn)(裝飾工程)]項目200000

　　在確認(rèn)在建工程成本時

　　借：在建工程(裝飾工程)200000

　　貸：預(yù)付賬款——**公司200000

　　在建工程完工并驗收投入使用時，則由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理，分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)(裝飾工程)200000

　　貸：在建工程(裝飾工程)200000

　　如果在建工程的預(yù)付款與在建工程的結(jié)算額發(fā)生在同一會計年度，則在當(dāng)年度的資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程或固定資產(chǎn)的增加額與現(xiàn)金流量表中的[購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金]的金額是一致的;如果預(yù)付賬款發(fā)生在當(dāng)年度，而在建工程的確認(rèn)或完工是發(fā)生在以后年度的，那么當(dāng)年度的資產(chǎn)負(fù)債表的在建工程或固定資產(chǎn)的增加額就與現(xiàn)金流量表中的[購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金]的金額不一致。形成這種情況的主要原因是資產(chǎn)負(fù)債表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的而現(xiàn)金流量表則是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的。這種情況在編制現(xiàn)金流量表時一定要注意。

　　2.3、應(yīng)收賬款往來科目現(xiàn)金流會計核算

　　一般是業(yè)務(wù)確認(rèn)后才能掛到應(yīng)收賬款科目，所以在收到該款項時就很容易的知道現(xiàn)金流的歸類了。如：

　　收到**公司所欠設(shè)計費50000元

　　借：銀行存款[銷售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金/設(shè)計收入]50000

　　應(yīng)收賬款——**公司50000

　　2.4、收到預(yù)收款往來科目現(xiàn)金流會計核算

　　在收到業(yè)主單位或其他單位的預(yù)收賬款時，一般是在有合同的前提下才會發(fā)生。那么在收該款項時，該筆款項的業(yè)務(wù)性質(zhì)應(yīng)該很情況，所以在現(xiàn)金流量表的分類時也相對比較清晰。例如：

　　收到**公司設(shè)計預(yù)付款20000元

　　借：銀行存款[銷售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金/設(shè)計收入]20000

　　貸：預(yù)收賬款——**公司20000

　　2.5、應(yīng)付賬款往來科目現(xiàn)金流會計核算

　　應(yīng)付賬款的形成一般是由于采購商品或接受勞務(wù)而形成的。在支付的時候現(xiàn)金流分類也比較明晰，容易分類。例如：

　　支付**公司材料采購費用30000元

　　借：應(yīng)付賬款——**公司30000

　　貸：銀行存款[購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金]30000

　　2.6、其他應(yīng)付款往來科目現(xiàn)金流會計核算

　　該科目的發(fā)生一般由除主營業(yè)務(wù)外的其他往來業(yè)務(wù)而形成，所以在發(fā)生時一般都走支付的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金科目，具體的例子就不再列舉。

　　以上科目的對方科目為現(xiàn)金或銀行存款時，收或支該款項的業(yè)務(wù)實質(zhì)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確認(rèn)，現(xiàn)金流量的歸類就很容易了。通過上述的現(xiàn)金流會計核算方法，在處理每筆憑證分錄的時候可能有些煩瑣，但是這樣編制就提高了的現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性，當(dāng)完全熟悉后，現(xiàn)金流量表的編制工作就可完全分解到日常的基礎(chǔ)工作中了。在處理每筆分錄時要時刻明確：現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制而資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　參考文獻：

　　中華會計網(wǎng)校企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表《新企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度精讀精講》