會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)是一切會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，一切財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作都要圍繞這些基礎(chǔ)進(jìn)行，本文就主要探討會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的計(jì)量屬性。

　　《時(shí)代財(cái)會(huì)》會(huì)計(jì)論文發(fā)表期刊，專業(yè)范圍：社科類財(cái)經(jīng)、會(huì)計(jì)月刊，報(bào)刊上宗旨為廣泛涉獵理財(cái)活動(dòng)空間。突出反映財(cái)經(jīng)工作熱點(diǎn)，深入探討會(huì)計(jì)理論實(shí)務(wù)注重服務(wù)政府決策。榮獲中文核心期刊(1992)。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在上市公司實(shí)施了。在會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)要素計(jì)量這兩個(gè)方面,新準(zhǔn)則出現(xiàn)了較大變化。由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改的重要方面。此次修改準(zhǔn)則側(cè)重于知識(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值,充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。歷史成本作為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式,是以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本為計(jì)量原則的,它不能對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作全面、立體、動(dòng)態(tài)的衡量,從而無(wú)法促成一個(gè)健全的知識(shí)型經(jīng)濟(jì)下的資本市場(chǎng)的運(yùn)行,不能準(zhǔn)確地為投資者、債權(quán)人提供相關(guān)的可靠信息。以價(jià)值計(jì)量為代表的多元會(huì)計(jì)計(jì)量模式正在形成。

　　會(huì)計(jì)計(jì)量是以數(shù)量關(guān)系來(lái)確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系,把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過(guò)程,是為了在資產(chǎn)負(fù)債表與損益表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量本身包括著不同的要素,這些要素的組合構(gòu)成了不同的計(jì)量模式。通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則的理解并結(jié)合現(xiàn)時(shí)展的要求,會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇,應(yīng)以歷史成本為主,多種計(jì)量屬性并存和多元記賬為主要特征。

　　一、以歷史成本為主兼具多種計(jì)量屬性

　　(一)歷史成本計(jì)量模式

　　這是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)模式,其優(yōu)點(diǎn)是:具有客觀性、可驗(yàn)證性并有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況。但是容易受物價(jià)水平波動(dòng)的影響。因此,為了確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性,這種計(jì)量模式應(yīng)主要用于對(duì)貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)和各種負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。其理由如下:對(duì)于貨幣性流動(dòng)資產(chǎn),由于其持有時(shí)間較短,受時(shí)間因素、風(fēng)險(xiǎn)因素影響其價(jià)值變動(dòng)的可能性較小,可以忽略,故可以采用歷史成本計(jì)量模式。而由于負(fù)債是過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)會(huì)使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　(二)現(xiàn)行成本計(jì)量模式

　　現(xiàn)行成本計(jì)量模式指用于資產(chǎn)計(jì)量的價(jià)格是為了獲取企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的市場(chǎng)牌價(jià),如果企業(yè)沒(méi)有適用的現(xiàn)時(shí)牌價(jià),則需要利用資產(chǎn)的價(jià)格指數(shù)并通過(guò)估價(jià)方法作出近似的現(xiàn)時(shí)重置成本來(lái)計(jì)量。這種計(jì)量方法考慮了市價(jià)因素和資產(chǎn)的置存損益,可以更有效地評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員置存資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否成功。這種計(jì)量模式應(yīng)該用于對(duì)非貨幣性投資這類資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,包括企業(yè)的債券和股票投資。

　　(三)現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量模式

　　它是指商品存貨用當(dāng)期可售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ),其主要用于對(duì)市價(jià)穩(wěn)定的商品存貨進(jìn)行計(jì)量。這種計(jì)量模式能夠較好的反映了商品存貨實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值和預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量,可避免武斷的成本分配,從而提高這部分資產(chǎn)的信息質(zhì)量。

　　(四)可實(shí)現(xiàn)凈值計(jì)量模式

　　它是指把可實(shí)現(xiàn)銷售價(jià)格減去預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用,來(lái)對(duì)商品存貨進(jìn)行計(jì)量。由于企業(yè)銷售商品必然會(huì)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和收款費(fèi)用等,因此只有正確估計(jì)這些費(fèi)用,并在商品銷售價(jià)格中予以扣除,才能更合理地確定收入和費(fèi)用,更合理地計(jì)量本期收益。

　　(五)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量模式

　　它是指對(duì)資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下,可望實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)主要采用這種計(jì)量模式。采用這種計(jì)量模式有利于固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全的實(shí)現(xiàn)。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量從本質(zhì)上說(shuō)就是對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的未來(lái)收益的折現(xiàn)。

　　二、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用

　　(一)對(duì)于衍生金融工具而言

　　衍生金融工具即金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品。它是一種交易手段。它們的價(jià)值是從基礎(chǔ)資產(chǎn)或某種作為基礎(chǔ)的利率或指數(shù)上衍生出來(lái)的。衍生交易所依賴的基礎(chǔ)包括利率、匯率、商品價(jià)格、股票價(jià)格及其他指數(shù)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的計(jì)量屬性是歷史成本,入賬后一般不再變動(dòng)。而衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約,若按傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),它們一般是不能在表內(nèi)確認(rèn)的。由于衍生金融工具的合約在簽訂之后至履行之前往往存在多種風(fēng)險(xiǎn),這時(shí),歷史成本計(jì)量模式就顯得無(wú)能為力了。因此,可采用現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣計(jì)量模式將衍生金融工具單獨(dú)立項(xiàng)反映,在交易完成前逐期歸結(jié),交易結(jié)束后再一并結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(二)對(duì)于人力資源而言

　　人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量首先要解決的是人力資本的概念、本質(zhì)問(wèn)題。一是人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式,它應(yīng)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法,把會(huì)計(jì)主體用于人力資源身上的投資即人力資源成本,按照其具有提供未來(lái)服務(wù)或經(jīng)濟(jì)效益潛力的性質(zhì),確認(rèn)為資產(chǎn),并進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。另一個(gè)是人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式:該模式是把人作為價(jià)值的組織資源,對(duì)其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。因此,人力資源也應(yīng)像其他經(jīng)濟(jì)資源一樣,其計(jì)價(jià)的前提應(yīng)是商品化和市場(chǎng)化,即對(duì)人力資源的計(jì)量可以以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎(chǔ),按勞動(dòng)力現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià),采用現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣計(jì)量模式。

　　(三)對(duì)于未來(lái)需要預(yù)計(jì)的事項(xiàng)而言

　　一般意義上講,未來(lái)事項(xiàng)的計(jì)量應(yīng)著重考慮以下幾個(gè)因素:一是最終未來(lái)子事項(xiàng)的影響。一個(gè)完整的未來(lái)事項(xiàng)往往可分為若干個(gè)未來(lái)子事項(xiàng),最終未來(lái)子事項(xiàng)的結(jié)果往往在很大程度上決定了未來(lái)事項(xiàng)的最終結(jié)果;二是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)狀況和物價(jià)水平會(huì)在一定程度上影響著未來(lái)事項(xiàng)的計(jì)量;三是未來(lái)的法律要求、技術(shù)進(jìn)步的影響。因此,對(duì)未來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮以上因素的影響,合理的進(jìn)行估計(jì),并運(yùn)用最合適的計(jì)量屬性。由于未來(lái)事項(xiàng)屬于尚未發(fā)生的事項(xiàng),這就決定了它不可能在計(jì)量中采用單一的歷史成本計(jì)量模式,而往往采用現(xiàn)值和未來(lái)現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值作為其計(jì)量屬性,采用可實(shí)現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計(jì)量模式,以求能比較準(zhǔn)確的反映它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)后果的計(jì)量。

　　綜上所述,由于交易和事項(xiàng)的復(fù)雜性與多樣性,單一的計(jì)量屬性已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。歷史成本計(jì)量已經(jīng)不能是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中唯一計(jì)量屬性。目前會(huì)計(jì)計(jì)量是多種計(jì)量屬性同時(shí)并存,這符合會(huì)計(jì)計(jì)量的未來(lái)實(shí)際。現(xiàn)階段和未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量模式應(yīng)該是以歷史成本為主、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式、雖然人們對(duì)在歷史成本會(huì)計(jì)模式中逐漸引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量屬性的必要性都不再持有異議,但在怎樣引入、引入多少、在哪些項(xiàng)目上引入等問(wèn)題上仍存在很大的爭(zhēng)論空間,有待進(jìn)一步研究。