論文導(dǎo)讀：邊區(qū)政府為實現(xiàn)農(nóng)商負擔(dān)的公平合理，保證解放戰(zhàn)爭的勝利，加重對工商業(yè)者的稅收負擔(dān)亦具有合理性。對此兩難問題，要做到既合理又合法，務(wù)必要把握好一個合理的尺度，始終堅持以發(fā)展民生為根本。盡管1947年對工商業(yè)實行“高壓強制”式的營業(yè)稅征收問題，只是黨在某個地區(qū)局部執(zhí)政時期發(fā)生的特殊事件，但其留給我們的教訓(xùn)和啟示卻是十分深刻的:民生問題是人民群眾關(guān)心的最基本的問題。關(guān)系國計民生的工商業(yè)發(fā)展狀況事關(guān)民生問題全局，對于一個經(jīng)濟體而言，過重稅負不僅會影響經(jīng)濟體的活力和競爭力，更重要的是影響到民眾的物質(zhì)生活和精神生活問題，關(guān)系到民心向背問題。本文選自《法制與社會發(fā)展》。《法制與社會發(fā)展》以馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論和三個代表重要思想為指導(dǎo)，堅持“雙百方針”，鼓勵理論創(chuàng)新，支持學(xué)術(shù)爭鳴，促進思想解放，活躍和繁榮理論法學(xué)研究。本刊堅持以新世紀的時代精神和主旋律為其精神導(dǎo)向，以新時代的重大實踐主題為其現(xiàn)實坐標，努力推進法學(xué)理論認識的深化、法學(xué)理論內(nèi)涵的豐富、法學(xué)理論體系的升華。面向改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)實踐，努力學(xué)習(xí)組織、引導(dǎo)和支持具有重大實踐意義的課題攻關(guān)，為社會主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明的發(fā)展提供科學(xué)而富有效益的智力支持和理論指導(dǎo)。

　　關(guān)鍵詞：營業(yè)稅條例,社會問題,法制與社會發(fā)展

　　1946年生產(chǎn)供給會議及1947年《營業(yè)稅條例》的內(nèi)容及實施

　　1946年邊區(qū)政府召開生產(chǎn)會議，對工商業(yè)負擔(dān)確定了兩個原則:一是工商業(yè)負擔(dān)應(yīng)與農(nóng)業(yè)負擔(dān)看齊，二是工商業(yè)負擔(dān)以其純收入為標準，小商負擔(dān)一般要占其純收入20%，中商40%，大商60%。依此原則，制定了《1947年晉綏邊區(qū)修正營業(yè)稅暫行條例》，并于1947年3月公布。與以前的條例相比，其對營業(yè)稅征收影響最大的是營業(yè)稅征收范圍和征稅標準的變化。第一，營業(yè)稅的征收范圍。關(guān)于課稅人的范圍，該條例規(guī)定:“凡在本區(qū)境內(nèi)經(jīng)營工商業(yè)者，均須依規(guī)定繳納營業(yè)稅”;“凡在邊區(qū)境內(nèi)從事牲畜買賣者，不論公私均須交納牲畜買賣稅”;“凡在邊區(qū)市場上買賣糧食者，不論公私均須經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)設(shè)立之過斗人員統(tǒng)一過斗，并交納糧食買賣手續(xù)費”;“城鎮(zhèn)兼營工商業(yè)與農(nóng)業(yè)者，其工商業(yè)收入部分計征營業(yè)稅，其農(nóng)業(yè)收入部分，計征公糧”;“為逃避負擔(dān)，不占門面，進行不定期之貿(mào)易者，應(yīng)在其所在地做交易時征收營業(yè)稅”。[4](P299－300)第二，營業(yè)稅的征稅標準。該條例規(guī)定:“營業(yè)稅按其收入之多寡，本累進稅率每年征收一次，不滿一年者，按月計征。營業(yè)稅之起征額為10萬元，起征率為10%，最高率為42%，42%以上不再累進。但601萬元以上之商戶，與一般商戶比較負擔(dān)過輕者，亦可酌情增加稅率。”[1](P712)條例公布后，3月20日執(zhí)行，并限4月5日前完成任務(wù)，“執(zhí)行中又提稅率，從42%提到60%”。“各種牲畜(牛、驢、騾、馬、駱駝、豬、羊)之買賣成交后，買主須從價交納5%的牲畜買賣稅。凡糧食買賣經(jīng)稅務(wù)機關(guān)設(shè)立之過斗員過斗成交后，賣糧人須從量交納3%的糧食買賣手續(xù)費”。“地主、大商等富有者，其總收入不論多寡，均以最高稅率征收之”[4]P300)。此時，已將地主和大商人的性質(zhì)等同起來。與以前相比，1947年營業(yè)稅征收的變化主要體現(xiàn)在征收標準的變化上，征收額度和征收比率大大提高。征收標準為總收入按比例累進征稅，改變了過去以純收益征稅的標準，并且大幅度提高營業(yè)稅稅率及累進幅度，實行了“高壓強制”式征收。雖然該條例規(guī)定營業(yè)稅最高率為42%，但條例于3月20日執(zhí)行，竟要求4月5日前完成任務(wù)，因此導(dǎo)致了“執(zhí)行中又提稅率，從42%提到60%”。由于種種原因，邊區(qū)政府不顧工商業(yè)發(fā)展實際情況，令各區(qū)連續(xù)增加任務(wù)，如“一分區(qū)原分配30000萬元(系邊區(qū)本幣，下同)，增加后完成44037萬元;三分區(qū)原分配63000萬元，后提到1360000萬元;六分區(qū)原分配30000萬元，最后完成168800萬元。全邊區(qū)共分配171500萬元，完成928417萬元，超過原數(shù)的四倍半弱”。不僅如此，還提前預(yù)征1947年度營業(yè)稅，這樣的做法，無異殺雞取卵，“造成了商人恐慌，商業(yè)倒閉，市面蕭條的嚴重惡果”[4](P44－46)。工商業(yè)經(jīng)濟的急劇萎縮，造成貨物奇缺，市場蕭條，物價高漲，交易不便，數(shù)年來大力發(fā)展的自給自足經(jīng)濟受到嚴重損害。不難看出，1947年對征收標準、征收額度和征收比率的規(guī)定是錯誤的。究其原因，除了為解決龐大的軍事開支，增加政府財政收入的共識外，還有以下兩個方面的重要原因。一是邊區(qū)政府對不同經(jīng)濟性質(zhì)錯誤的認識。將較大工商業(yè)者等同于地主，將中等工商業(yè)者等同于富農(nóng)，然后根據(jù)套用的成分確定稅率，從而“征收毀滅性的工商業(yè)稅”[5](P296)。第二個方面的原因在于領(lǐng)導(dǎo)者制定條例時，存在著對商人的報復(fù)思想。他們認為:“商人幾年來負擔(dān)太輕，生活水平比農(nóng)民高，而且一部分商人又是地主富農(nóng)轉(zhuǎn)化來的，有些商人與地主富農(nóng)分子，又時時鉆我們的空子，投機取巧，盜竊情報，挖取革命財富。”基于這種認識，他們認為商人負擔(dān)應(yīng)該重一點。他們仇視商人，在做法上只注意收集賺錢獲利一面，不管其消耗與缺損。

　　1947年營業(yè)稅征收引發(fā)的一系列社會問題

　　邊區(qū)政府對工商業(yè)者增加稅收無可厚非，但不顧工商業(yè)發(fā)展實際情況，對工商業(yè)者實行殺雞取卵式征收，不但直接影響到工商業(yè)的生存和發(fā)展，更為嚴重的是，它不可避免地導(dǎo)致工商業(yè)者對黨和邊區(qū)政府的不滿，并由此引發(fā)了一系列社會問題。(一)工商業(yè)負擔(dān)沉重導(dǎo)致大量破產(chǎn)倒閉在1947年，營業(yè)稅征收雖然在邊區(qū)政府帶有強制性的說服動員下，超額完成了任務(wù)，但工商業(yè)者負擔(dān)達到極點，導(dǎo)致大量工商業(yè)破產(chǎn)倒閉。負擔(dān)沉重，一方面體現(xiàn)在稅率方面。1944年的條例規(guī)定最高只征收純收益的20%，1946年提高到25%，1947大幅度提高，最高征收其總收入的42%，但在實際執(zhí)行中最高達到了60%。二是在數(shù)額上違反條例規(guī)定，屢次增加任務(wù)，有的增加半倍左右，有的增加了八倍半。[2](P211)據(jù)對崞縣的調(diào)查，最初規(guī)定“營業(yè)稅任務(wù)為2000萬元，后來屢次增加，竟然增加到15000萬元。結(jié)果20戶較大商戶負擔(dān)12086萬元，占總稅稅款的88．8%，致使7家較大商號停業(yè)”。然而，稅務(wù)分局緊接著又布置征收1947年停業(yè)戶的營業(yè)稅，“并決定按各戶財產(chǎn)70%征收”[4](P61)。如此稅率，與沒收財產(chǎn)無異。不僅如此，晉綏邊區(qū)還進行預(yù)征1947年的營業(yè)稅，邊區(qū)分配的任務(wù)按去年負擔(dān)數(shù)字(1100石米)預(yù)借1/3，共預(yù)借小米406石，還有約800石要負擔(dān)，有些商戶根本不敢做買賣了。“不幾天工夫，就垮臺二三十家。”據(jù)統(tǒng)計，“1947年因征收營業(yè)稅而停業(yè)占總停業(yè)戶數(shù)的41．8%，因懲治奸商停業(yè)的占總數(shù)的8．4%，因土改而停業(yè)者占30．7%”[4](P68)。可見，營業(yè)稅的過度征收嚴重損害了工商業(yè)者的利益，阻礙了工商業(yè)的發(fā)展。(二)商民間負擔(dān)不平等，影響工商業(yè)合理發(fā)展以崞縣為例，為超額完成專署分配的30000萬元，進行評議會評議。“20戶較大商戶負擔(dān)12086萬元，占總稅款的88．8%;20戶小商販負擔(dān)160萬元，占總稅款的0．9%。”代縣在生產(chǎn)供給會議后，縣政府領(lǐng)導(dǎo)把地主、商人并提，3月份分配任務(wù)2000萬元，4月份增加到10000萬元，不久又增加到20000萬元。征收中專署又來指示，要完成40000萬元，還要求不受此數(shù)字限制，征收結(jié)果完成數(shù)為65000萬元。征收辦法為，組織16名中小商的評議會，評時不宣布任務(wù)，只是暗示他們往高評。采取的策略是依靠小商，團結(jié)中商，打擊大商戶。并告訴評議員，如給大商戶評不上去，就會加重中小商的負擔(dān)任務(wù)。如此不斷增加，中小商怕加在自己頭上，便盡量往大商戶頭上加。當時評議員們說:“反正大商戶是個垮，寧愿垮一家大商戶，不愿垮10家中商。”這說明了當時一種不實事求是的精神，結(jié)果40戶較大商戶，即負擔(dān)57277萬元，占總負擔(dān)的88%。但對小商則采取了一種不正當?shù)膽B(tài)度，評的收入還比自報收入低。“如冀林山自報360萬元，評為40萬元;申其昌自報250萬元，評為60萬元。”這顯然是有意偏袒小商，加重大商負擔(dān)。這樣一來，一般較大商戶，均恐懼失望。有的商人均大散物資，向外面轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，有的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移以后即逃往敵區(qū)。總的來說，“大商逃跑停業(yè)，一部分化形隱蔽，觀望風(fēng)聲，中商停滯不前，怕‘拔了高粱露出黑豆’，大商完了，負擔(dān)就到他們頭上，小商雖稍有發(fā)展，但貨物驟減，市面已大為冷清”[4](P63)。(三)商民和黨、邊區(qū)政府關(guān)系緊張由于過度征收營業(yè)稅，懲治奸商過程中錯誤粗暴行為以及一連串土改的壓力所帶來的負擔(dān)，工商業(yè)大量停業(yè)。工商業(yè)者對黨和邊區(qū)政府怨聲載道，不滿情緒日益滋長。邊區(qū)政府指示按總收入60%的高稅率征收，并不斷的增加任務(wù)，“各地商人由叫重而不敢叫重，有些負擔(dān)戶則死拖不交”。1947年稅務(wù)局布置征停業(yè)戶之總財產(chǎn)70%的稅后，商人反映:“我們想垮也不敢垮了，垮時就按總財產(chǎn)征70%，等于全交了公家，不如還作著。”[4](P59－61)1947年預(yù)征營業(yè)稅政策出臺后，有些商戶就不敢作買賣了，并說:“共產(chǎn)黨是要農(nóng)不要商”;“政策就是要把商人搞垮”;“地主商人田忠信、梁春生等數(shù)人在院內(nèi)一面飲酒，一面大罵共產(chǎn)黨，大商聚興瑞全體伙友九人，每日賣多少，吃多少，恣意消耗，一文不留，直到剩下幾件家具，然后散伙。”[4](P65)在所謂的“懲治奸商”過程中，由于什么是奸商也無明確條件，執(zhí)行中未分清是非輕重，以為“無奸不商”。對奸商進行強制扣押，并嚴重損害了商人的人身權(quán)利。如“崞縣上午計劃了7家，下午便引上公安局人員去商家檢查，被扣審訊11家37人，商人一時莫名其妙”[4](P66)。在評議分配任務(wù)時，為防止商人逃跑，“在代縣縣城，經(jīng)調(diào)查評議決定各戶數(shù)字后，即突然扣起大中商戶42人，然后才給他們宣布任務(wù)。并對商人采取了肉刑拷打、逼繳稅款的手段，王朝士、石東仁等便是如此處理”[4](P64)。如此做法，使邊區(qū)商人不僅經(jīng)濟負擔(dān)沉重，經(jīng)濟遭受重大損失，更為嚴重是造成了人身傷害，使社會上一般商人恐懼與不安，對共產(chǎn)黨和邊區(qū)政府不滿情緒日益滋長，使黨、邊區(qū)政府與商民關(guān)系空前緊張。

　　問題的解決

　　晉綏邊區(qū)在總結(jié)過去征收營業(yè)稅的經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，按照中共中央《關(guān)于工商業(yè)政策》中指出的“發(fā)展生產(chǎn)，繁榮經(jīng)濟，公私兼顧，勞資兩利”的總方針，逐步糾正1947年營業(yè)稅征收中的錯誤，并于1948年公布了《晉綏邊區(qū)修正營業(yè)稅暫行條例》，開始對營業(yè)稅進行改革。(一)晉綏邊區(qū)行署和晉綏稅務(wù)分局作了檢討，糾正1947年營業(yè)稅征收錯誤根據(jù)中央的指示和毛主席的報告，晉綏分局與行署對工商業(yè)政策均作了檢討。晉綏邊區(qū)政府在1948年發(fā)布的《行署關(guān)于發(fā)展生產(chǎn)的指示》中說:“我們領(lǐng)導(dǎo)在反封建的潮流下，對工商業(yè)采取了冒險的政策;為了適應(yīng)戰(zhàn)爭的要求，缺乏群眾觀點與財政觀點統(tǒng)一的認識，也缺乏按照實際情況規(guī)定自己的工作計劃的思想方法與工作作風(fēng)。實際工作檢查，證明了去年生產(chǎn)供給會議所規(guī)定的各種方針，除稅收政策外，基本上都是正確的。”在執(zhí)行過程中，一些人認為，“抗戰(zhàn)時期，商人生活舒服，對抗戰(zhàn)沒有貢獻”;“商人不知亡國恨，商人沒有民族意識，他們走私漏稅，販賣假貨，應(yīng)該嚴重懲處”。[4](P63)因此產(chǎn)生一種仇視報復(fù)心理，在做法上只注意收集賺錢獲利一面，不管其消耗與缺損。在征收過程中又不按條例征收，任意加征，使工商業(yè)者負擔(dān)沉重。晉綏邊區(qū)在檢討的同時，指示各地區(qū)迅速檢查糾正執(zhí)行政策中的偏向與錯誤。“凡超過1946年所頒布之營業(yè)稅條例而超征之稅款，不論其經(jīng)營者屬于何種成分，均應(yīng)一律退還。”為促進工商業(yè)負擔(dān)的公平合理，對營業(yè)稅的征收“改定以純利為計征標準，確定1947年度營業(yè)稅按最高不超過純利的30%再折半計征;如某些工商業(yè)有特殊苦難，還可呈請行署免征1947年度營業(yè)稅;各地不得預(yù)征營業(yè)稅”。根據(jù)指示中所規(guī)定的原則和具體辦法，估計共需退還本幣1277325萬元，合標準布51093匹，合小米42577．5石。以當時征到的營業(yè)稅折成標準布與計劃應(yīng)退標準比較，則這次退布數(shù)占原征稅布數(shù)的44%，即此次退還原征稅的44%。[2](P214)(二)調(diào)整營業(yè)稅征收政策，減輕稅負，簡化手續(xù)，地主富農(nóng)經(jīng)營的工商業(yè)同等對待1948年公布了《晉綏邊區(qū)修正營業(yè)稅暫行條例》，開始對營業(yè)稅進行改革。新條例的改革主要在于“取消了過去按總收入計算的累進比例征收制度，而代之以資本額多寡累進定分‘固定任務(wù)，平均分配’的民主征收辦法。負擔(dān)原則，對工礦業(yè)負擔(dān)最高不超過純收益20%，商業(yè)負擔(dān)不超過純收益25%”[4](P316)。改變過去查帳、翻底子、計純利的做法，消除工商業(yè)者顧慮，調(diào)動他們生產(chǎn)積極性，大膽發(fā)展工商業(yè)。為了方便農(nóng)村納稅并照顧平等定分的困難，新條例規(guī)定:“農(nóng)村專營之各種作坊(油、粉、磨、氈房)與專營之小商販、運輸、手工業(yè)者之營業(yè)稅，在征收公糧同時，由區(qū)村政府負責(zé)征收，但不平等定分，以其純利不超過15%比例計征。屬于專門販賣業(yè)者，以其純利最高不超過25%比例計征。”針對以前對地主、富農(nóng)的偏激政策，為了防止再度侵犯地主富農(nóng)經(jīng)營的工商業(yè)，新條例還專門規(guī)定:“地主富農(nóng)經(jīng)營之工商業(yè)，應(yīng)同樣受保護，同樣按條例征收，不得歧視。”[2](P200)(三)動員干部下基層，依靠群眾和商人糾正錯誤，重新贏得群眾和工商業(yè)者的信任根據(jù)黨中央和邊區(qū)政府的指示，各地的糾錯工作一般首先是動員各級黨政干部負責(zé)同志親自深入下層，并配合土改工作團與下面干部積極分子從各方面進行宣傳教育工作。然后召開各種商人會議，廣泛深入地宣傳我黨工商業(yè)政策，同時組織群眾性的調(diào)查討論與糾正退款等工作。“如臨縣商人大會經(jīng)過宣傳教育后，商人活躍起來，有個商人便直接找到劉專員給他們解決問題。”為充分取得群眾和商人的信任，在經(jīng)過宣傳教育后，“接著經(jīng)過群眾路線，組織商人的小組會、貧雇農(nóng)會、市代表會、評議會和商人大會，進行調(diào)查評議與反復(fù)評議，把過去征稅、懲奸和土改三項工作的偏向與錯誤加以研究，對商人處理不當或負擔(dān)過重的，均根據(jù)實事求是的精神，解決各種問題”[4](P72)。通過政府、群眾、商民等共同的努力，“五寨城關(guān)經(jīng)過宣傳教育已退完，計退戶為70戶，占負擔(dān)戶的29%。代縣共退兩次，第一次已退一部分。進過宣傳政策之后，即宣布1947年預(yù)借稅全部退還，并分二期付給”。宣布后，群眾皆大歡喜說:“共產(chǎn)黨打人厲害(即征的重)，退的也周到。”[4](P73)當即有30戶準備復(fù)業(yè)。通過以上努力，晉綏邊區(qū)由“營業(yè)稅”過度征繳而引發(fā)的各種社會問題也相應(yīng)地得到了較為妥善的解決，黨、邊區(qū)政府與商人關(guān)系得到大大改善，使邊區(qū)商業(yè)重新活躍起來。據(jù)臨縣稅務(wù)局1948年《關(guān)于各市鎮(zhèn)目前工商業(yè)發(fā)展情況的報告》說:“從2月10日到4月5日，55天中恢復(fù)與新增加的就有66家，榆林村高等云等，把數(shù)年來沒人占而破爛了的六七間鋪房都修整起來，至現(xiàn)在二道河與市場街兩個主要市場已再找不出空房。每逢集日，街市上也擁擠得很。”[2](P214)再如“代城商人于1948年元宵節(jié)前后自動召開了三天繁榮市場大會，調(diào)劑物資，供給農(nóng)民春耕必需品。……大街上，共計有226家，其中66家是整頓市場退款后才復(fù)業(yè)或新開的。小攤子共有181家，攤上盡擺的土布、山貨、農(nóng)具等農(nóng)民實用的東西，四鄉(xiāng)翻身農(nóng)民盛贊這一新氣象”。可見，工商業(yè)者積極性提高，市場得到重新活躍，不僅有利于農(nóng)民和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，更重要的是為解放戰(zhàn)爭的勝利奠定了堅實的政治基礎(chǔ)和經(jīng)濟基礎(chǔ)。

　　結(jié)語

　　邊區(qū)政府為實現(xiàn)農(nóng)商負擔(dān)的公平合理，保證解放戰(zhàn)爭的勝利，加重對工商業(yè)者的稅收負擔(dān)亦具有合理性。對此兩難問題，要做到既合理又合法，務(wù)必要把握好一個合理的尺度，始終堅持以發(fā)展民生為根本。盡管1947年對工商業(yè)實行“高壓強制”式的營業(yè)稅征收問題，只是黨在某個地區(qū)局部執(zhí)政時期發(fā)生的特殊事件，但其留給我們的教訓(xùn)和啟示卻是十分深刻的:民生問題是人民群眾關(guān)心的最基本的問題。關(guān)系國計民生的工商業(yè)發(fā)展狀況事關(guān)民生問題全局，對于一個經(jīng)濟體而言，過重稅負不僅會影響經(jīng)濟體的活力和競爭力，更重要的是影響到民眾的物質(zhì)生活和精神生活問題，關(guān)系到民心向背問題。所幸的是中國共產(chǎn)黨是一個善于總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、不斷走向成熟的黨，始終把最廣大人民的利益放在第一位，在發(fā)現(xiàn)征稅過程中存在的各種問題后，能夠及時糾正錯誤做法，從而使工商業(yè)重新恢復(fù)活力和生機。