【摘要】：財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計又是內(nèi)部審計的一個重要組成部分，對內(nèi)部管理提供一個真實、合法、有效的數(shù)據(jù)依據(jù)，為評價內(nèi)部管理提供客觀的依據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。
　　【關(guān)鍵詞】：審計控制；控制；財務(wù)；
　　一、新經(jīng)濟下企業(yè)管理的基本特征
　　1.信息化程度越來越高
　　新經(jīng)濟下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、管理決策、會計核算、財務(wù)管理等，凡與企業(yè)相關(guān)的方方面面，均處于高度信息化的網(wǎng)絡(luò)世界之中。信息化管理在企業(yè)管理中的重要性越來越突出，企業(yè)進(jìn)入了數(shù)字化生存時代。信息化管理的本質(zhì)就是數(shù)字化管理，數(shù)字化管理的本質(zhì)就是現(xiàn)代化管理思想、管理方法、管理技術(shù)和手段充分加以數(shù)字化，從而全面提高企業(yè)管理效率和效益。由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子計算機技術(shù)的飛速進(jìn)步，企業(yè)中各項工作的信息化程度越來越高，數(shù)字化管理已經(jīng)成為一種潮流。
　　2.超競爭環(huán)境時代和顧客至上
　　新經(jīng)濟下企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境呈現(xiàn)加速變化的態(tài)勢，各種利弊因素交錯變化，異常復(fù)雜。企業(yè)進(jìn)入了“超競爭環(huán)境時代”。其特點是競爭更加激烈，更加迅速，競爭中強調(diào)創(chuàng)新，沒有創(chuàng)新的企業(yè)很難生存�，F(xiàn)代信息技術(shù)可以更快捷地使供需雙方直接見面，使市場不再是賣方市場或買方市場。無論哪一家企業(yè)，顧客成為真正的“上帝”，只有顧客才能領(lǐng)導(dǎo)消費、領(lǐng)導(dǎo)生產(chǎn)、領(lǐng)導(dǎo)市場，他們對價值創(chuàng)造的每一步都有很強的控制力。創(chuàng)造性地滿足顧客需求成為企業(yè)的立身之本。
　　3.管理模式徹底改變
　　傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時代所構(gòu)建的管理模式，在新經(jīng)濟下，將發(fā)生重大變化。金字塔形的組織結(jié)構(gòu)將消失，取而代之的是扁平化的組織結(jié)構(gòu)；集權(quán)化管理成分越來越小，而民主化管理成分越來越大；從過去重視對物流和資金流的管理，轉(zhuǎn)變?yōu)楦�加重視對人和信息的管理。企業(yè)的營銷理念和營銷模式也發(fā)生了巨大變化。企業(yè)的會計核算、財務(wù)管理、內(nèi)部控制也發(fā)生了根本改變，會計的基本假設(shè)、管理的基本假設(shè)也在改變，需要重新定位。
　　二、新經(jīng)濟下企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制
　　企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制是指企業(yè)財務(wù)控制主體對企業(yè)財務(wù)活動的監(jiān)督、調(diào)控，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是財務(wù)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制可以分為前饋財務(wù)控制、過程財務(wù)控制和反饋財務(wù)控制。財務(wù)控制與會計控制既有聯(lián)系又有區(qū)別。新經(jīng)濟下，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制既要遵循傳統(tǒng)財務(wù)控制的基本原理，又要研究新的財務(wù)控制理論和方法。
　　首先，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建適應(yīng)新經(jīng)濟的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的組織結(jié)構(gòu)。新經(jīng)濟下，企業(yè)內(nèi)部組織形式發(fā)生了巨大變化，責(zé)權(quán)利關(guān)系也日益復(fù)雜化，有的甚至非常微妙。無論企業(yè)的組織形式怎樣變化，相關(guān)利益主體追求自身利益最大化的特征不會有本質(zhì)改變。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)強化和改善，以便適應(yīng)新經(jīng)濟。財權(quán)的集中與分散的關(guān)系要處理好，既要控制好各項財務(wù)活動，又要調(diào)動廣大員工的積極性，提高財務(wù)控制效益。
　　其次，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建適應(yīng)新經(jīng)濟的企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制體系。預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的重要組成部分。預(yù)算控制可以全方位、全過程、全員控制好企業(yè)的財務(wù)活動。新經(jīng)濟下，影響企業(yè)財務(wù)活動的因素越來越多，在不確定環(huán)境下理財，需要有更加健全的預(yù)算控制體系，這個體系應(yīng)當(dāng)是開放式的、靈活多變的，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)全體員工的智慧�，F(xiàn)代信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，談企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制體系不能忽視信息溝通的重要性，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)以人為本的管理思想，實現(xiàn)全員參與，做到預(yù)算決策機制的民主化。為了使企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制更有成效，必須充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，滿足現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算的廣泛信息需求。
　　第三，應(yīng)當(dāng)關(guān)注新經(jīng)濟對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的影響，并采取相應(yīng)的對策"新經(jīng)濟時代，消費者的需求越來越個性化，過去那種批量生產(chǎn)控制越來越不適應(yīng)市場需求變化，必須建立新的生產(chǎn)控制體系來加強企業(yè)的存貨控制。在傳統(tǒng)經(jīng)濟下，由于是大批量重復(fù)生產(chǎn)，企業(yè)往往可以通過制訂目標(biāo)成本來加強成本控制，而新經(jīng)濟下，由于產(chǎn)品的多樣化且經(jīng)常變化，成本控制應(yīng)轉(zhuǎn)向客戶，以滿足客戶合理需求為目標(biāo)。提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制效果離不開科學(xué)的業(yè)績評價。在新經(jīng)濟下，企業(yè)是由許多業(yè)務(wù)小組組成的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，更加注重為客戶創(chuàng)造價值，實現(xiàn)整個作業(yè)鏈價值最大化。如何對企業(yè)作業(yè)小組及員工個人的業(yè)績進(jìn)行科學(xué)評價，成為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的一大課題，評價原則、評價指標(biāo)體系都應(yīng)當(dāng)更新，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造性地建立新的業(yè)績評價體系。
　　第四，必須構(gòu)建同新經(jīng)濟相適應(yīng)的新的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制運行系統(tǒng)。企業(yè)財務(wù)控制運行系統(tǒng)的起點即籌集資金，要將新經(jīng)濟下對企業(yè)發(fā)展起主導(dǎo)作用的人這一要素納入財務(wù)控制運行系統(tǒng)，既要籌資，更要籌智。在投資控制環(huán)節(jié)，既要注重物質(zhì)資本投資控制，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注人力資本投資控制，這種控制不是消極的限制，而是高效益的積極投入。在收益分配控制環(huán)節(jié)，既要搞好物質(zhì)資本投入者的分配工作，更要加強人力資本投入者的分配工作。在新經(jīng)濟下各種創(chuàng)新金融產(chǎn)品、金融工具層出不窮，企業(yè)財務(wù)控制如果不能適應(yīng)，必將喪失機遇，甚至帶來巨大損失，因此，加強應(yīng)對新金融產(chǎn)品和金融工具成為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制運行系統(tǒng)一項新的任務(wù)。
　　第五，建立與新經(jīng)濟相適應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)。在新經(jīng)濟下，各種信息流正以光速傳播，情況千變?nèi)f化，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險普遍增加。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)的一個重要系統(tǒng)——財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)要加強建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制中，財務(wù)風(fēng)險控制扮演著至關(guān)重要的角色。這里面涉及許多問題需要認(rèn)真解決，如相關(guān)數(shù)據(jù)的收集，財務(wù)風(fēng)險測量，財務(wù)風(fēng)險分析與模擬，動態(tài)金融工具計劃，風(fēng)險管理業(yè)績評價等。新經(jīng)濟下由于全球經(jīng)濟一體化趨勢明顯，企
　　業(yè)財務(wù)風(fēng)險所涉及的領(lǐng)域大大增加，不但有傳統(tǒng)意義上的國內(nèi)財務(wù)風(fēng)險，還有國際財務(wù)風(fēng)險，如國際匯率風(fēng)險、政治風(fēng)險、國家風(fēng)險、利率風(fēng)險等。企業(yè)的市場風(fēng)險以及新經(jīng)濟帶來的特有風(fēng)險也在加大，如網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險、風(fēng)險投資風(fēng)險等。
　　第六，建立與新經(jīng)濟相適應(yīng)的企業(yè)財務(wù)管理制度，強化激勵與約束機制。傳統(tǒng)經(jīng)濟下所建立的企業(yè)財務(wù)管理制度是難以適應(yīng)新經(jīng)濟的。財務(wù)管理制度作為一種公開的“財務(wù)合約”，是用來規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，以便形成激勵與約束機制。新經(jīng)濟時代企業(yè)內(nèi)部的委托代理關(guān)系更加復(fù)雜。為了降低委托代理成本，提高企業(yè)價值，必須有相應(yīng)的財務(wù)管理制度作保證；企業(yè)為了實施更加靈活有效的財務(wù)政策激勵和約束員工的財務(wù)行為，也必須靠科學(xué)的財務(wù)管理制度來維持�？梢灶A(yù)見，未來企業(yè)員工持股、利潤分享、高層管理人員股票期權(quán)以及更加靈活的工資政策、福利政策將非常流行。
　　第七，建立與新經(jīng)濟相適應(yīng)的財務(wù)評價體系。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制與財務(wù)評價體系關(guān)系十分密切，沒有科學(xué)的財務(wù)評價體系，要想搞好財務(wù)控制是很困難的。在新經(jīng)濟下，企業(yè)財務(wù)評價必須創(chuàng)新。21世紀(jì)財務(wù)管理的評價體系創(chuàng)新主要表現(xiàn)在兩個方面：一是進(jìn)一步拓展傳統(tǒng)的財務(wù)分析指標(biāo)體系；二是對知識資本等無形資產(chǎn)的財務(wù)評價比重增加�，F(xiàn)代企業(yè)在評價企業(yè)經(jīng)營績效方面，除采用傳統(tǒng)的財務(wù)分析指標(biāo)外，近年來又提出了經(jīng)濟附加值(EVA)、自由現(xiàn)金流量(FCF)和市場附加值(MVA)等財務(wù)指標(biāo)。
　　三、新經(jīng)濟下企業(yè)內(nèi)部審計控制
　　在新經(jīng)濟下，企業(yè)內(nèi)部控制離不開內(nèi)部審計控制。無論從獨立性角度還是從控制技術(shù)角度，內(nèi)部審計控制都是內(nèi)部控制的重要組成部分。為了進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部審計控制的獨立性和質(zhì)量，國際通行做法是將內(nèi)部審計控制業(yè)務(wù)全部或部分外包，即聘請社會審計機構(gòu)和國家審計機關(guān)進(jìn)行內(nèi)部審計控制。新經(jīng)濟對企業(yè)內(nèi)部審計控制的影響和沖擊是多方面的。探索新的審計控制模式，成為企業(yè)內(nèi)部控制一項新的任務(wù)。
　　首先，應(yīng)當(dāng)強化企業(yè)內(nèi)部審計控制系統(tǒng)中的智能審計軟件建設(shè)。在新經(jīng)濟下，企業(yè)會計、財務(wù)、業(yè)務(wù)活動都已經(jīng)信息化，為了加強內(nèi)部審計控制，必須開發(fā)出高智能的審計軟件，要能做到對企業(yè)內(nèi)部各種數(shù)據(jù)庫在數(shù)據(jù)的真實性、有效性、相關(guān)性等方面進(jìn)行智能化分析；應(yīng)能做到對不同介質(zhì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行訪問，對不同編碼的數(shù)據(jù)進(jìn)行訪問以及對不同數(shù)據(jù)庫類型和文件格式進(jìn)行智能化的訪問。
　　其次，應(yīng)當(dāng)強化對內(nèi)部控制制度的審計。新經(jīng)濟下，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)十分重要，為了保證內(nèi)部控制制度能夠有效執(zhí)行，必須強化對內(nèi)部控制制度的審計，這也是內(nèi)部審計控制的重要任務(wù)之一。審計人員要對企業(yè)信息系統(tǒng)中業(yè)務(wù)事項的流程、電子數(shù)據(jù)處理中的特定業(yè)務(wù)處理范圍以及業(yè)務(wù)控制的基本結(jié)構(gòu)進(jìn)行審查，同時必須識別特定的業(yè)務(wù)處理與內(nèi)部控制的關(guān)系，了解內(nèi)部控制在多大程度上能夠確保信息系統(tǒng)中業(yè)務(wù)記錄的正確性和可靠性；要對內(nèi)部控制制度實施符合性測試，從而了解內(nèi)部控制制度執(zhí)行中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，以便采取措施加以改進(jìn)。
　　第三，加強企業(yè)計算機信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價工作。企業(yè)內(nèi)部審計控制工作人員應(yīng)當(dāng)熟悉并描述被審計單位的計算機信息系統(tǒng)及一般控制。
　　第四，加強企業(yè)內(nèi)部控制的法制化建設(shè)，明確內(nèi)部審計控制的法律責(zé)任。在新經(jīng)濟下，會計人員做假賬，將是一件非常容易的事情。如果聯(lián)手串通作弊，再加上領(lǐng)導(dǎo)保護，內(nèi)部審計控制要想查清問題，就會十分困難。為了確保企業(yè)不出假信息，必須加強企業(yè)內(nèi)部的法制化建設(shè)。企業(yè)要形成嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部控制制度。要建立會計承諾制，企業(yè)內(nèi)部被審計單位應(yīng)向內(nèi)部審計人員承諾，所報會計信息無虛假成分，如有問題將承擔(dān)法律責(zé)任。
　　第五，企業(yè)內(nèi)部審計控制應(yīng)進(jìn)一步改變觀念，擴展審計領(lǐng)域，適應(yīng)新經(jīng)濟發(fā)展。在傳統(tǒng)經(jīng)濟下，實物資產(chǎn)，特別是貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)內(nèi)部審計控制的重點，而在新經(jīng)濟下，無形資產(chǎn)、人力資源、信息資源等都成為內(nèi)部審計控制的重點。內(nèi)部審計控制的內(nèi)容不斷豐富，審計空間得到擴展。新經(jīng)濟下，由于高科技項目投資越來越多，對高科技項目的投資評價和風(fēng)險控制將成為內(nèi)部審計控制的重要內(nèi)容。應(yīng)該制定無形資產(chǎn)、人力資源、信息資源內(nèi)部控制制度，同時通過企業(yè)內(nèi)部審計控制，加強這方面的內(nèi)部控制，使無形資產(chǎn)、人力資源和信息資源的價值得到充分的發(fā)揮。
　　第六，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計控制方法。為了適應(yīng)新經(jīng)濟，內(nèi)部審計控制必須借助先進(jìn)審計技術(shù)，積極參與計算機系統(tǒng)的開發(fā)，并較好地運用通用和專用審計軟件，掌握管理信息系統(tǒng)下的審計技巧。同時加強計算機網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)和計算機犯罪方法的研究，使內(nèi)部審計控制方法更加完善、實用。內(nèi)部審計人員還要利用自身對知識資源信息的洞察力，運用分析方法，分析知識資源有關(guān)資料，了解其內(nèi)在的聯(lián)系及其發(fā)展變化的一般趨勢，作出審計判斷，為企業(yè)管理高層對知識資源的積累、取得及使用提供有用的信息。
　　四、新形勢下深化單位財務(wù)審計控制的措施
　　1.明確深化財務(wù)監(jiān)察審計的必要性
　　財務(wù)監(jiān)察審計是執(zhí)法監(jiān)督的重要組成部分，能夠體現(xiàn)再執(zhí)法、再監(jiān)督、再檢查的職能。職務(wù)監(jiān)察審計機關(guān)依照黨和國家的法律、法規(guī)，對黨組織及其黨員、國家行政機關(guān)任命的工作人員在貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)財政、金融、稅收、證券等方面的政策、法規(guī)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，從源頭上預(yù)防和遏制腐敗，維護財經(jīng)紀(jì)律，確保政令暢通，確保國家財產(chǎn)不受損失。財務(wù)監(jiān)察審計是嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，保證國家財政金融法規(guī)貫徹落實的客觀需要，是推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的重要措施和手段，是對監(jiān)督實施再監(jiān)督的客觀需要。
　　2.注重組織協(xié)調(diào)，形成財務(wù)監(jiān)督合力
　　財政、監(jiān)察、審計都具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能，但分工不同，在監(jiān)督主體、監(jiān)督對象、監(jiān)督職能、監(jiān)督手段、監(jiān)督目標(biāo)、監(jiān)督行為引起的法律后果及救濟途徑等方面都有嚴(yán)格的區(qū)別�，F(xiàn)實中，僅依靠某一職能部門是難以完全擔(dān)負(fù)監(jiān)督任務(wù)的，因此，只有加強配合，優(yōu)勢互補，才能形成綜合執(zhí)法的監(jiān)督合力。例如，財政審計有財務(wù)檢查權(quán)、罰沒權(quán)，有資金的扣繳權(quán)；財政部還可以吊銷會計證照，甚至取消某個人的從業(yè)資格，但沒有對當(dāng)事人的處理權(quán)；監(jiān)察部門有對當(dāng)事人的處理權(quán)，也有對違法違紀(jì)資金的清退權(quán)和收繳權(quán)，但沒有罰沒權(quán)和扣繳權(quán)。三者之間相互配合，把對事和對人的處理結(jié)合起來，執(zhí)法力度就更大，執(zhí)法效果也就更佳。
　　3.努力營造監(jiān)督氛圍
　　審計人員應(yīng)當(dāng)擺正自己的位置，正確處理好與其他部門和有關(guān)人員的關(guān)系，注重協(xié)調(diào)溝通，強化服務(wù)意識，營造監(jiān)督氛圍。監(jiān)察審計必須堅持原則，依法監(jiān)督，服務(wù)大局，積極營造監(jiān)察審計氛圍。運用嚴(yán)密的工作規(guī)范來保證廉潔守法理財，建立和實行大宗物資集中采購制度，以重大項目招標(biāo)制度、工程項目跟蹤監(jiān)督制度來規(guī)范財務(wù)運行，突出對重大事項的監(jiān)督審計，抓住腐敗源頭這個重點，減少損失浪費，壓縮管理費用、招待費用，促進(jìn)財務(wù)決算的管理執(zhí)行。牢牢把好財務(wù)管理核心環(huán)節(jié)，保證資金安全運行，提高資金周轉(zhuǎn)效益，促進(jìn)單位利用信息化管理，提升科學(xué)決策和整體監(jiān)控水準(zhǔn),減少決策失誤，防范財務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益。
　　4.堅持學(xué)習(xí),提高整體素質(zhì)
　　要做好監(jiān)督審計工作，必須有一支高素質(zhì)的隊伍。因此，加強監(jiān)察審計人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷提高他們的自身素質(zhì)非常重要。首先是政策法規(guī)學(xué)習(xí)。監(jiān)察審計人員要與時俱進(jìn)，不斷掌握黨和國家新頒布的各項政策法規(guī)，以之武裝自己的頭腦，并加深理解、認(rèn)識、掌握，以便在監(jiān)察審計工作中更好地運用，使工作不受損失，不走彎路。其次是業(yè)務(wù)技術(shù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。為了做好監(jiān)察審計工作，就要不斷提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平，在實際工作中增強監(jiān)督檢查識別能力，不放過任何蛛絲馬跡，使欺騙造假現(xiàn)象無藏身之地，以保證監(jiān)督質(zhì)量。再次是加強職業(yè)道德教育。監(jiān)察審計人員要忠于國家，忠于事業(yè)，具有良好的職業(yè)道德，具有職業(yè)的敏銳性、工作的細(xì)致性和政治的堅定性，在審計實踐中不斷提高自身素質(zhì)。