關(guān)鍵字：鐵路運輸企業(yè)，加強，全面預算管理
文章摘要：通過分析鐵路運輸企業(yè)實施全面預算管理以來所取得的成效，仔細分析了存在的問題和缺陷，提出了具體的改進意見和方法。

中國的鐵路運輸企業(yè)，具備了中國計劃經(jīng)濟粗放經(jīng)營的全部特征，由于政企不分，鐵路運輸企業(yè)法人實體和市場競爭主體的權(quán)責未充分落實，企業(yè)缺乏經(jīng)營自主權(quán)，造成鐵路運輸企業(yè)核算主體不清，成本居高不下，往來清算復雜，服務效率低下，社會公益性與企業(yè)的經(jīng)濟性沒有達到最好的結(jié)合。為此，鐵路人作出了不懈努力，2002年，鐵路運輸企業(yè)開始實施全面預算管理試點工作，2003年在全路推行全面預算管理后，鐵路運輸企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動逐步納入預算管理，全面預算管理體系也在逐步建立健全和完善，全面預算管理的思想和理念已融入到鐵路運輸企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，全面預算管理在全路得到了積極運用并取得了一定成效。特別是2005年鐵路企業(yè)管理模式發(fā)生了根本性的變化，形成了鐵道部、鐵路局、站段三級管理模式，為充分適應鐵路局直管站段后內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，切實提高鐵路企業(yè)經(jīng)營管理水平，全面預算管理工作就更有必要進一步加強。
一、全面推進全面預算管理運用的重大意義
全面預算管理，是指對企業(yè)存續(xù)相關(guān)的投資活動、經(jīng)營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及其控制安排。隨著我國鐵路運輸體制改革的不斷深入，客、貨、網(wǎng)三分方案的付諸實施，我國的鐵路運輸企業(yè)包括正逐漸向獨立的法人企業(yè)邁進。全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)目標科學有效的途徑，它一方面與市場機制相銜接,通過預算目標的確定反映市場對鐵路運輸企業(yè)的要求;另一方面與鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部組織及運行機制相銜接。按照企業(yè)制定的發(fā)展目標,層層分解、下達于企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟單位,以一系列的預算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容,建立一套完整的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng),自始自終地將經(jīng)營目標同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來,對經(jīng)營活動全過程進行控制和管理,充分發(fā)揮預算統(tǒng)籌財務資源的作用。
1．推行全面預算管理是鐵路發(fā)展的需要。隨著鐵路跨越式發(fā)展的不斷推進和運輸改革的不斷深入，中國的鐵路建設(shè)掀起了一個前所未有的發(fā)展高潮，運輸能力快速提高，技術(shù)裝備水平不斷更新，各項基礎(chǔ)性改革有序推進，而這些都需要巨額的資金支持。鐵路建設(shè)投資巨大，風險巨大，依靠現(xiàn)有基礎(chǔ)挖潛改造，積累盈余資金是資金籌資的重要渠道之一，這就需要通過全面預算管理來統(tǒng)籌安排各項任務和資源，對當前運輸支出實施有效控制，不斷改善鐵路運輸經(jīng)營狀況，優(yōu)化現(xiàn)行運輸組織，提升經(jīng)濟效益，防范投資風險和財務風險，滿足國民經(jīng)濟對鐵路運輸日益增長的需求，實現(xiàn)鐵路企業(yè)可持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展。
2．推行全面預算管理是加強鐵路經(jīng)營管理的需要。目前鐵路企業(yè)經(jīng)營管理中，資源使用效率不高，損失浪費現(xiàn)象嚴重，財務資源分散，陳本超值較為普遍，資金效益低下等問題較為突出，鐵路運輸企業(yè)引入全面預算管理,就是把企業(yè)的財務預算與業(yè)務預算相互協(xié)調(diào),確保預算管理責任清晰、財務支出控制有力、預算結(jié)果考核嚴格。將企業(yè)的各項經(jīng)濟行為納入科學的管理軌道,使之成為滲透到運輸生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),成為最基本、有效的管理控制手段,有利于鐵路運輸企業(yè)在不斷變化的經(jīng)營環(huán)境中更好的指導經(jīng)營,實現(xiàn)鐵路運輸資源效率與效益的最大化。
3．推行全面預算管理是強化內(nèi)部控制改善會計信息質(zhì)量的重要措施。由于鐵路運輸企業(yè)將經(jīng)營與發(fā)展的著力點放在總體利潤目標上，造成下級單位為完成成本計劃，人為調(diào)整報表數(shù)據(jù),許多利潤不實的情況普遍發(fā)生。如該提的折舊不提或少提,該攤銷的費用少攤或不攤,已發(fā)生的費用掛賬、虛列生產(chǎn)成本等，造成潛虧、暗虧。企業(yè)實行全面預算管理，在編制預算時對下級單位可能出現(xiàn)的盈虧狀況要有科學合理的預計,避免出現(xiàn)人為調(diào)整利潤的現(xiàn)象發(fā)生,這樣就可以降低預算的隨意性，提高預算的權(quán)威性，為實現(xiàn)預算對經(jīng)營的事前事中控制奠定基礎(chǔ)，預算和實績的差異分析就會給管理控制提供更多有用的信息。
4．推行全面預算管理是鐵路局直管站段的需要。鐵路局直管站段后，四年來，經(jīng)驗與教訓同在，一方面，鐵路局面臨管理跨度加大、管理單位增多、管理情況復雜的新情況，在管理內(nèi)容和管理手段上都需要調(diào)整改進；另一方面，站段長期受計劃經(jīng)濟的影響，參與管理程度低，信息利用水平低，需要站段提高自主管理、自我控制和約束的能力。通過實施全面預算管理，有利于明確和落實鐵路局、站段在生產(chǎn)經(jīng)營中的各自責任，調(diào)動鐵路局、站段兩級管理的積極性，發(fā)揮各自優(yōu)勢，從而最大限度地發(fā)揮兩級管理的優(yōu)越性。
二、當前全面預算管理中存在的主要問題
實行全面預算管理以來，雖然取得了很大成效，但由于對全面預算管理理解的偏頗，根據(jù)我們掌握的情況，總的來說，還存在以下一些問題:
1．觀念陳舊，認識有待進一步提高。由于沒有真正理解全面預算管理的內(nèi)涵，不是將全面預算管理作為提高經(jīng)營管理水平的重要手段，而只是將其作為制度，停留在制定辦法、下發(fā)文件上，重預算輕管理，存在為預算而預算的現(xiàn)象，使全面預算管理流于形式，各項工作仍停留在過去計劃管理的水平上。
2．預算的組織保障不力，執(zhí)行力度不強。鐵路運輸企業(yè)的預算管理組織結(jié)構(gòu)松散，預算組織往往由財務部門負責，受職權(quán)所限，造成權(quán)責不匹配，運輸生產(chǎn)、客貨組織等部門感覺只是配合編制，目標不清晰，預算編制各自為政，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的聯(lián)系與溝通，沒有形成全面、全員、全過程的預算參與機制，預算管理應有的作用沒有充分發(fā)揮出來。
3．預算指標及編制的科學性合理性還有待提高。一是預算單一，預算編制的主要依據(jù)只是運輸生產(chǎn)上的幾個主要指標，評價指標主要限于財務指標，而對非財務指標重視不足，指標設(shè)計不夠科學和完善；二是預算編制更多的側(cè)重在靜態(tài)預算上，對預算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題如何及時有效地處理關(guān)注較少，動靜管理結(jié)合較虛；三是預算指標粗放問題較為突出，預算編制運用的歷史數(shù)據(jù)，特別是各種能耗定額和費用定額標準很多已經(jīng)過時或變動較大卻沒有及時修訂，造成編制下達的預算指標和實際脫節(jié)。
4．全面預算管理人員水平不高。全面預算管理作為一種先進有效地管理手段，需要管理人員具有全局觀、大局觀，對事物未來發(fā)展的準確預測和判斷以及較高的信息化水平，要有專門的全面預算管理人員進行控制和協(xié)調(diào)，使預算順利執(zhí)行。但現(xiàn)實中，許多從事全面預算管理的人員素質(zhì)較低，使得全面預算得不到科學的管理與執(zhí)行，全面預算管理的作用得不到真正發(fā)揮。
三、強化鐵路運輸企業(yè)全面預算管理的意見和建議
1.更新觀念，加強組織，完善管理體系，深刻認識加強全面預算管理的重要性。全面預算管理作為全面規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營管理的綜合手段，絕不是將過去分項下達的計劃簡單疊加，而是鐵路運輸企業(yè)由行政計劃像市場導向轉(zhuǎn)變，由生產(chǎn)型企業(yè)向經(jīng)營效益型企業(yè)轉(zhuǎn)變過程中的發(fā)展動力機制，預算管理作為一種強化經(jīng)營管理的制度安排,涉及企業(yè)組織各個層面，需要有完善的組織和管理機構(gòu)，需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想認識、密切配合。其中高層領(lǐng)導的重視和參與至關(guān)重要,行政主要負責人為預算管理的第一責任人，其他部門和人員也要各司其職，形成合力，否則,預算管理很難取得預期效果。
2．編制方法科學，提高預算的科學性、客觀性和準確性。一是要充分考慮成本效益原則，對重要指標選擇先進的預算編制方法，如彈性預算、零基預算等，對一般指標采用增量或減量預算編制方法；二是要堅持“量入為出”的原則。營業(yè)收入預算是全面預算管理的中樞環(huán)節(jié)，關(guān)系到整個預算的合理性和可行性。成本費用預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業(yè)經(jīng)濟效益高低的關(guān)鍵因素。現(xiàn)金流量預算則是企業(yè)在預算期內(nèi)全部經(jīng)營活動和諧運行的保證，否則，整個預算管理將是“無米之炊”。尤其是在金融危機的今天，要盡量避免沒有資金來源或負債風險過大的資本預算。
3．認真執(zhí)行，確保權(quán)威，動靜結(jié)合。一是要提高預算的控制力和約束力。全面預算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)而開展，在預算執(zhí)行過程中落實經(jīng)營策略，強化企業(yè)管理。因此，預算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)的各項活動中，要嚴格執(zhí)行，切實圍繞預算開展經(jīng)營活動；二是是要動靜結(jié)合。鐵路運輸企業(yè)由于點多線長，容易存在預算分析周期長的問題，要充分利用已有的信息管理系統(tǒng)，及時傳遞信息，強化預算的差異分析控制，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生較大變化的前提下，也要合理調(diào)整預算，形成預算管理的動態(tài)調(diào)控機制。
4．嚴格考核，強化考評和激勵機制。任何制度都必須通過有效地考核激勵來保證其有效發(fā)揮職能作用，否則就是，領(lǐng)導只管有沒有預算，業(yè)務部門只管花錢不管算賬，財務部門無計可施，普通職工事不關(guān)己。為落實各部門、各單位以及個人的預算管理責任，必須嚴格執(zhí)行預算執(zhí)行過程中的考核力度，通過預算指標的細化分解，使人人肩上有指標，項項指標有保證，獎節(jié)罰超，獎懲分明，從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責、權(quán)、利相統(tǒng)一的責任共同體，最大限度地調(diào)動經(jīng)營者、職工的積極性和創(chuàng)造性。
綜上所述，全面預算管理工作的高低決定著鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營目標的實現(xiàn)，尤其是隨著鐵路改革的不斷深入，鐵路運輸企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸呈現(xiàn)多元化，產(chǎn)權(quán)所有者不僅關(guān)注當前的鐵路運輸成果和社會成果，更關(guān)注鐵路未來的發(fā)展前景。這都是經(jīng)營者要清醒認識到的。特別是在經(jīng)濟危機席卷全球，鐵路運輸企業(yè)也遭重創(chuàng)的嚴峻經(jīng)營形式下，我們更應重視和加強全面預算管理，轉(zhuǎn)變觀念，更新認識，增強成本憂患意識和預算控制責任意識，通過加強全面預算管理，不斷優(yōu)化預算體系，合理調(diào)整各項運輸資源，依法規(guī)范管理，盡量規(guī)避風險，有效提高經(jīng)濟效益、社會效益和生產(chǎn)效率，增強市場競爭力，促進鐵路運輸企業(yè)不斷發(fā)展壯大。



參考文獻：
1．劉愛東,余欣《企業(yè)集團全面預算管理應明確的幾個問題》《財會月刊》2005年06期
2．張文清《關(guān)于鐵路運輸企業(yè)實行全面預算管理的探討》《中國經(jīng)貿(mào)》第24期
3．張瓊《淺析全面預算管理在我國企業(yè)實施中存在的問題》《經(jīng)濟管理新管理》2007年第2期
4．昌鴻燕《談鐵路全面預算管理》《理論學習與探索》2009年02期