[摘要]醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表，可以直接反映醫(yī)院的資金使用情況、周轉(zhuǎn)情況，通過對(duì)現(xiàn)金流量的分析，能為醫(yī)院的投資和管理決策提供更全面、真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息。
　　【關(guān)鍵詞】醫(yī)院，現(xiàn)金流量表，意義，作用
　　
　　新時(shí)期，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入進(jìn)行，政府不斷加大了對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的投入，以增強(qiáng)對(duì)基層民眾的衛(wèi)生醫(yī)療保障，再加上人民物質(zhì)生活水平的提升，對(duì)醫(yī)療服務(wù)需求也在不斷提高，因此對(duì)醫(yī)院來說，面臨著更多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。要想在機(jī)遇和挑戰(zhàn)中取勝，必須更新觀念，創(chuàng)新經(jīng)營，率先走出傳統(tǒng)經(jīng)營模式。面對(duì)現(xiàn)有的醫(yī)療服務(wù)市場環(huán)境和日益關(guān)注現(xiàn)金流量的現(xiàn)代理財(cái)環(huán)境，傳統(tǒng)的分析方法已經(jīng)不能適應(yīng)管理決策者的需要，現(xiàn)金流量表分析對(duì)信息使用者來說顯得尤為重要了。
　　1、醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的意義
　　1.1編制現(xiàn)金流量表為醫(yī)院管理及領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。現(xiàn)金流量表基于收付實(shí)現(xiàn)制，直接反映現(xiàn)金及其等價(jià)物的來龍去脈，真實(shí)地反映醫(yī)院的償債能力和運(yùn)營情況，為財(cái)務(wù)管理提供了更為可靠的依據(jù)；同時(shí)，通過對(duì)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析，可以為決策者們調(diào)整資金投入結(jié)構(gòu)提供依據(jù)。現(xiàn)實(shí)中多數(shù)管理者關(guān)心的是發(fā)放獎(jiǎng)金、購買設(shè)備和基建支出的資金是否充盈，而沒有合理地安排資金投入結(jié)構(gòu)。因此，編制現(xiàn)金流量表反映醫(yī)院的資金使用情況、周轉(zhuǎn)情況是很有必要的，決策者們可以分析得出合理的資金結(jié)構(gòu)，從而合理地配置資源。
　　1.2現(xiàn)金流量比較是醫(yī)療機(jī)構(gòu)間評(píng)價(jià)業(yè)績的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括：醫(yī)院業(yè)務(wù)開展情況分析、財(cái)務(wù)狀況分析、醫(yī)院結(jié)余情況分析、勞動(dòng)生產(chǎn)率分析、醫(yī)院效益分析和財(cái)產(chǎn)物資利用分析等。規(guī)定中沒有提到現(xiàn)金流量這一重要的指標(biāo)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)金流量這一指標(biāo)能夠剔除因會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同而產(chǎn)生差異的因素，從而真實(shí)地反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，應(yīng)將其作為評(píng)價(jià)業(yè)績的重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
　　1.3有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域里同國際慣例接軌。國際上，政府、醫(yī)院、基金組織等非營利性機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中早有現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，而在我國，現(xiàn)金流量表目前還不是醫(yī)療機(jī)構(gòu)法定對(duì)外提供的報(bào)表。為了適應(yīng)醫(yī)療市場的激烈競爭和醫(yī)療體制的進(jìn)一步改革，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，使我國醫(yī)院會(huì)計(jì)與國際慣例接軌，便于國際間醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息的交流，并實(shí)現(xiàn)衛(wèi)生會(huì)計(jì)信息資源共享，勢必要求我國在醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)領(lǐng)域里與國際同步。
　　1.4現(xiàn)金流量表是開展項(xiàng)目管理所必備的基礎(chǔ)資料。目前，項(xiàng)目管理越來越成為醫(yī)院管理中的一個(gè)重要內(nèi)容，任何一個(gè)項(xiàng)目投資，都需要開展項(xiàng)目投資決策，這已經(jīng)成為醫(yī)院院長的共識(shí)。進(jìn)行項(xiàng)目決策可以采用投資回收期、投資報(bào)酬率或者凈現(xiàn)值的方法來分析和判斷。無論哪一種方法，現(xiàn)金的流入與流出是決策的基礎(chǔ)條件，是分析這些問題的基本數(shù)據(jù)。因此，如果想開展科學(xué)的投資項(xiàng)目決策，就必須要有現(xiàn)金流量的基本情況，而這些情況都可以通過編制現(xiàn)金流量表來解決。
　　2、現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)分析和決策中的運(yùn)用
　　2.1現(xiàn)金流量表的有關(guān)比率分析
　　現(xiàn)金流量凈額/流動(dòng)資產(chǎn)，這是反映醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量的比率，這一比率越高，說明醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)。現(xiàn)金流量凈額/流動(dòng)負(fù)債，這是反映醫(yī)院短期償債能力的比率，這一比率越高，說明醫(yī)院償付流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。現(xiàn)金流量凈額/債務(wù)總額，這是反映醫(yī)院長期償債能力的比率，這一比率越高，說明醫(yī)院長期償債能力越強(qiáng)。業(yè)務(wù)收入/現(xiàn)金流量凈額，這是反映醫(yī)院現(xiàn)金營運(yùn)能力的比率，這個(gè)比率越高，說明醫(yī)院現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度越快，現(xiàn)金使用效率越高。但該比率過高，可能反映醫(yī)院現(xiàn)金不足或經(jīng)營規(guī)模超過了其實(shí)際經(jīng)營能力，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的情況下，會(huì)影響醫(yī)院的償債能力。
　　2.2現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析
　　分別計(jì)算經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入、流出占現(xiàn)金總流入、流出的比重，可以了解醫(yī)院現(xiàn)金收入中具體項(xiàng)目的構(gòu)成情況，明確醫(yī)院現(xiàn)金的來源和增加現(xiàn)金收入的途徑。同樣也可以分析醫(yī)院的現(xiàn)金流出具體是用在哪些方面，可以為決策者們提供調(diào)整資金投入結(jié)構(gòu)的依據(jù)。一般來說，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入比重大，說明醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)合理。
　　2.3財(cái)務(wù)彈性分析
　　財(cái)務(wù)彈性是指醫(yī)院適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會(huì)的能力。其主要指標(biāo)為：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與對(duì)外投資和存貨增加之和的比率。該指標(biāo)可以反映醫(yī)院資金的自給率。當(dāng)該指標(biāo)達(dá)到時(shí)，醫(yī)院可以利用經(jīng)營獲取的現(xiàn)金滿足擴(kuò)展所需；當(dāng)該指標(biāo)小時(shí)，說明醫(yī)院要通過對(duì)外融資來拓展業(yè)務(wù)。
　　2.4現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)預(yù)算中的運(yùn)用��
　　醫(yī)院的預(yù)算管理是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的既定目標(biāo)，通過編制業(yè)務(wù)收支計(jì)劃、投資計(jì)劃等預(yù)算，并用行政手段貫徹執(zhí)行的一種管理形式。現(xiàn)金流量是醫(yī)院預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動(dòng)和諧運(yùn)行的保證，否則，整個(gè)預(yù)算管理將是無米之炊。現(xiàn)金流量控制是醫(yī)院預(yù)算管理的核心，現(xiàn)金流量表就是編制現(xiàn)金預(yù)算的重點(diǎn)。醫(yī)院要將事前的預(yù)測與事后的分析相結(jié)合，就是對(duì)現(xiàn)金流量完成情況進(jìn)行事后分析，又在分析的基礎(chǔ)上編制下期的現(xiàn)金預(yù)算表。只要把現(xiàn)金流量表作為日常管理、調(diào)度控制現(xiàn)金的有效工具，醫(yī)院的現(xiàn)金流量才能被真正控制。
　　2.5現(xiàn)金流量表在成本核算中的運(yùn)用
　　醫(yī)院的成本核算是指醫(yī)院遵循一定的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的人力、物力和財(cái)力進(jìn)行控制，有效配置有限的衛(wèi)生資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，為醫(yī)院經(jīng)營管理提供決策信息。醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)或支出，都有一定的現(xiàn)金流出，這就是現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。因此正確處理好成本核算與現(xiàn)金流量的關(guān)系，控制經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量是關(guān)鍵。
　　醫(yī)院進(jìn)行成本控制，要使經(jīng)營成本最小化，首先是加強(qiáng)物資管理，降低物資庫存，并及時(shí)清理往來賬款，減少資金占用，確保現(xiàn)金高效、安全的周轉(zhuǎn)，對(duì)降低醫(yī)院經(jīng)營成本、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的意義；其次為了更合理配置和使用醫(yī)療資源，必須重視流動(dòng)資金和固定資產(chǎn)投入的關(guān)系，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行投資論證，保證采購質(zhì)量，公開招標(biāo)，降低采購成本，縮短投資回收期；第三，合理利用自有資金和借貸資金在投資成本效益較好的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目上，也將有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。最后，也須控制人員經(jīng)費(fèi)和科室消耗，并建立相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲制度，體現(xiàn)績效掛鉤，以達(dá)到控制成本的目的。
　　總之，對(duì)我們財(cái)務(wù)人員來說，就是要利用一切財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料，采用科學(xué)方法，進(jìn)行全面、客觀、系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，為醫(yī)院投資和管理決策提供真實(shí)、可靠、有用的財(cái)務(wù)信息，確保醫(yī)院在醫(yī)療市場競爭中占得先機(jī)，促進(jìn)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。