摘要：內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間存在相互制約的關(guān)系。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個組成部分，是對其他內(nèi)部控制的再控制。加強企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。內(nèi)部審計部門更應(yīng)該發(fā)揮好作用，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與舉措
　　一、 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的基本理論
　　1．內(nèi)部控制
　　所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)各級管理人員和有關(guān)部門的工作人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體制。
　　內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理層和員工共同設(shè)計并實施的，旨在為財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營的效果和效率以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循等提供合理保證的過程。內(nèi)部控制又是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。
　　2．內(nèi)部審計
　　企業(yè)的內(nèi)部審計是為了加強企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益，對企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評價，其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實情況，查處企業(yè)財務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題，維護國家所有者權(quán)益，促進廉政建設(shè)，防止國有資產(chǎn)流失，為政府加強宏觀調(diào)控服務(wù)。
　　3．內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系
　　內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間存在相互制約的關(guān)系。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個組成部分，是對其他內(nèi)部控制的再控制。
　　二、我國企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
　　1．內(nèi)部控制體系不完善缺乏執(zhí)行力
　　目前內(nèi)部控制問題在多數(shù)企業(yè)中表現(xiàn)出的狀況主要是：企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“寫在紙上、貼在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，名存實亡，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，缺乏執(zhí)行力。
　　2．內(nèi)部會計控制失控現(xiàn)象比較普遍
　　內(nèi)部會計控制制度是內(nèi)控制度的核心，但我國的會計信息的質(zhì)量較差，上市公司財務(wù)會計的可信度不高，這反映出企業(yè)內(nèi)控運行機制的脆弱，如單位賬戶印鑒分別保管制度，重要發(fā)票、收據(jù)保管使用制度及會計人員之間相互牽制原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等，這說明內(nèi)部控制運行機制存在重大缺陷。
　　3．內(nèi)部審計不完善導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督失靈
　　內(nèi)部控制的執(zhí)行不力很大程度上是由于內(nèi)部監(jiān)督失靈引起的。在企業(yè)的日常活動中，財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛等，造成國有資產(chǎn)大量流失。正是由于以上問題的存在，使企業(yè)遭受了很大損失，同時也為會計尋租提供了空間，使得弊端叢生，企業(yè)要想在競爭日趨激烈的今天贏得主動，必須建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制運行機制。
　　縱觀我國內(nèi)部審計幾十年的發(fā)展，存在的問題如下：一是獨立性不夠。據(jù)審計署1995年第1號令規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，……對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。”這說明我國內(nèi)部審計獨立性不強。首先，它不能監(jiān)督上司；其次，不能監(jiān)督同級。在這種情況下內(nèi)部審計又如何能開展工作呢？基于以上兩點，內(nèi)部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。二是對內(nèi)部審計定位不清。目前，我國公司中內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況多種多樣，無法保證會計中規(guī)定的單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)這一條款落到實處。
　　4．缺乏風(fēng)險意識，內(nèi)部審計不能充分發(fā)揮作用
　　我國企業(yè)的風(fēng)險管理應(yīng)該是全面風(fēng)險管理。面對加入世界貿(mào)易組織的形勢，越來越需要我國企業(yè)運用現(xiàn)代的管理技術(shù)，貫徹全面風(fēng)險管理思想，構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險控制體系。然而現(xiàn)階段我國許多企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，缺乏有效的風(fēng)險管理機制，使企業(yè)處于高風(fēng)險運營狀態(tài)。
　　雖然目前國內(nèi)大型企業(yè)一般都設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識也較高，部分企業(yè)已經(jīng)開展這項工作，但是大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門獨立性不足，所以提出的意見往往不夠客觀。國內(nèi)中小型企業(yè)一般不設(shè)審計部門，考慮到費用原因，也很少聘請外部審計人員。其實這種“節(jié)約”造成的間接損失很大。很多小型企業(yè)紅紅火火的，突然就破產(chǎn)倒閉了，大部分都是由于內(nèi)部控制缺陷所造成。
　　三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的舉措
　　1．完善公司治理的內(nèi)部控制環(huán)境，提高審計實效性
　　任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
　　所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。影響控制環(huán)境的因素是多方面的：一個合理的組織機構(gòu)主要包括股東會、董事會、經(jīng)理班子和監(jiān)事會，股東會從資產(chǎn)所有者的角度做出重大決策，監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營，有效地防止資產(chǎn)流失。同時，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，有利于經(jīng)營管理崗位人員的選拔并自主地進行經(jīng)營管理；董事會和經(jīng)營管理機構(gòu)的分設(shè)，有利于企業(yè)的科學(xué)化的管理和經(jīng)營。
　　2．規(guī)范內(nèi)部審計，建立有效的會計系統(tǒng)
　　加強內(nèi)部控制要不斷建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系，以規(guī)范的審計制度約束審計行為，控制審計質(zhì)量，健全審計理論。加強對內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，敦促他們自覺遵守國家審計準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照國家制定的39項審計規(guī)范辦事，提高內(nèi)審工作程序的規(guī)范性。
　　建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系必須要建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。企業(yè)以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計會計制度日漸成為國家對企業(yè)會計管理體制建立的要求。會計制度的設(shè)計不僅包括規(guī)定會計賬戶、賬簿、會計報表等內(nèi)容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營管理活動中，會計處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法與程序。所以建立一個有效的會計系統(tǒng)，確保會計信息真實可靠首先從會計憑證抓起，促進內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的建立。
　　3．結(jié)合風(fēng)險評估加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督
　　每個企業(yè)都面臨著來自各個方面的風(fēng)險，正確認(rèn)識風(fēng)險，就要對這些風(fēng)險進行評估。風(fēng)險評估受制于企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、規(guī)章制度、經(jīng)營環(huán)境等因素，必須與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等指標(biāo)結(jié)合起來，以使錯誤和不合法行為的發(fā)生降低到最低水平。
　　進行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，為確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。要合理定位內(nèi)審機構(gòu)，企業(yè)應(yīng)在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會和審計部，審計部的地位應(yīng)高于其他職能部門，在業(yè)務(wù)上對審計委員會負(fù)責(zé)并向其報告工作。二要切實轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能。隨著內(nèi)部管理水平的穩(wěn)步提高，內(nèi)審職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評價、服務(wù)和監(jiān)控型。三要努力改進內(nèi)審方式。內(nèi)審方式應(yīng)由事后審計為主轉(zhuǎn)向以事中審計和事前審計為主，以切實加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的全過程進行全方位的監(jiān)督和評價。進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。
　　4．加強內(nèi)部審計獨立性，提升內(nèi)部審計的價值
　　增強內(nèi)部審計的獨立性，首先、要認(rèn)清、擺正內(nèi)部審計地位。在不違反國家法紀(jì)的前提下，內(nèi)部審計人員應(yīng)處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔(dān)當(dāng)好廠長經(jīng)理的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟行為的“診斷醫(yī)生”，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)量的服務(wù)水準(zhǔn)，去贏得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和公眾的信任。其次、轉(zhuǎn)變職能認(rèn)識，提倡服務(wù)職能。充分利用內(nèi)部審計人員熟悉財經(jīng)法規(guī)制度、精通財務(wù)管理的優(yōu)勢，樹立內(nèi)部審計人員以法律服務(wù)為宗旨，以防錯防弊，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性為手段的新的審計觀念，是現(xiàn)階段內(nèi)部審計發(fā)展的最佳選擇。最后、明確定位，加強內(nèi)部審計監(jiān)督。
　　四、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的完善對企業(yè)和社會經(jīng)濟發(fā)展的意義
　　建立健全的內(nèi)部控制審計制度，不僅可以使企業(yè)的資源合理配置、提高勞動生產(chǎn)率，也可以防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。內(nèi)部審計職能的充分實現(xiàn)，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益，進而促進會計質(zhì)量的提高。
　　1．內(nèi)部審計對企業(yè)風(fēng)險管理的作用
　　（1）保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性：健全的內(nèi)部控制，真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。
　　（2）有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險：通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。
　　（3）維護財產(chǎn)和資源的安全完整：健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費現(xiàn)象。
　　（4）促進企業(yè)的有效經(jīng)營：健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
　　2．良好的內(nèi)部控制制度對企業(yè)發(fā)展具有重要的作用
　　內(nèi)部控制制定、執(zhí)行的科學(xué)與否，直接關(guān)系到企業(yè)能否實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇；通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率；單位通過內(nèi)部控制保證信息質(zhì)量真實可靠，這有利于單位管理層做出科學(xué)的決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控并且有利于提升單位的誠信度和公信力維護單位良好的聲譽和形象；良好的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制有效地制定和執(zhí)行將為企業(yè)保駕護航。
　　總之，加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。內(nèi)部審計部門更應(yīng)該發(fā)揮好作用，認(rèn)真總結(jié)和探索新方法、新思路，促使企業(yè)以合理成本促進有效控制，從而從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
　　
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