近十年來，區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展迅速，越來越受到各行各業(yè)的廣泛關(guān)注，也越來越深遠地影響數(shù)字經(jīng)濟時代的未來。在會計審計行業(yè)，區(qū)塊鏈強大的去中心化、時序性、開放共識、公開透明、防篡改等獨特性給會計審計行業(yè)帶來顛覆性的影響。區(qū)塊鏈起源于數(shù)字貨幣領(lǐng)域，在金融領(lǐng)域的應(yīng)用正不斷拓展和深化，在會計審計行業(yè)的相關(guān)研究也初具規(guī)模。本文擬對近年來區(qū)塊鏈技術(shù)在會計審計行業(yè)的研究和發(fā)展現(xiàn)狀進行綜述，旨在為區(qū)塊鏈服務(wù)會計審計行業(yè)新變革進行合理的展望，為區(qū)塊鏈技術(shù)在會計審計行業(yè)的創(chuàng)新應(yīng)用提供思路和參考。

　　一、數(shù)據(jù)來源和研究方法

　　(一)數(shù)據(jù)來源本文以中國知網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫(cnKI)為主，以“區(qū)塊鏈會計 審計”為主題進行檢索，實施檢索日期為 2021 年 4 月 10 日，時間限定為 2010 年 1 月 1 日至 2021 年 4 月 10 日，剔除報紙、專利、年鑒、會議等弱相關(guān)內(nèi)容，獲得 357 條有效文獻，期刊限定 SCI、EI、北大核心、CSSCI、CSCD 來源期刊，確定核心文獻 75 篇。

　　(二)研究方法根據(jù)文獻計量學方法，以知網(wǎng)可視化分析工具對檢索到有效文獻進行梳理分析，內(nèi)容包括主題、發(fā)表年份、期刊來源、學科范圍、作者分布、參與機構(gòu)、基金支持等進行量化分析。其次采用文獻分析法，進行定性分析，對核心文獻主要研究領(lǐng)域、研究熱點、發(fā)展趨勢等進行梳理總結(jié)。

　　二、區(qū)塊鏈在國內(nèi)會計審計行業(yè)的研究現(xiàn)狀分析

　　(一)年度發(fā)文趨勢作為一項新技術(shù)，國內(nèi)對區(qū)塊鏈技術(shù)的關(guān)注始于 2016 年。從發(fā)文量來看，2016—2021 年，分別為 6 篇、14 篇、 19 篇、96 篇、184 篇、37 篇。這和區(qū)塊鏈在國內(nèi)的關(guān)注度相一致，根據(jù) Gartner 技術(shù)成熟度曲線分析，2016 年，“區(qū)塊鏈”首次出現(xiàn)在 Gartner 技術(shù)成熟度曲線中，在會計審計行業(yè)，有 6 篇相關(guān)文獻見諸報道 ;2017—2018 年，是區(qū)塊鏈發(fā)展的期望膨脹期和泡沫低谷期，分別有 14 篇、19 篇相關(guān)文獻研究 ;平穩(wěn)期之后，相關(guān)研究呈現(xiàn)倍數(shù)增長， 2019 年、2020 年分別為 96 篇、184 篇。這與國家相關(guān)區(qū)塊鏈政策的完善有很大關(guān)系，區(qū)塊鏈相關(guān)政策的成熟，促進了區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，學界也對區(qū)塊鏈的研究關(guān)注度持續(xù)高漲。目前，區(qū)塊鏈處于快速發(fā)展期，存在巨大的發(fā)展前景和應(yīng)用空間。

　　(二)文獻主題分布針對 357 篇文獻的主要主題詞進行分析，區(qū)塊鏈在會計審計行業(yè)的應(yīng)用主要涉及區(qū)塊鏈(技術(shù))、會計領(lǐng)域(行業(yè))、審計行業(yè)、會計信息、會計監(jiān)督、區(qū)塊鏈融合、審計領(lǐng)域、大數(shù)據(jù)等。對主要主題前 20 進行排序分布(詳見圖 1)，其中，區(qū)塊鏈技術(shù)、區(qū)塊鏈出現(xiàn)次數(shù)最高，分別是 220 次、 195 次。其次是會計領(lǐng)域 / 會計行業(yè)，對會計信息化的關(guān)注也相對較高。說明區(qū)塊鏈對會計審計的應(yīng)用熱點依然是從底層技術(shù)出發(fā)，進而關(guān)注會計信息系統(tǒng)、應(yīng)用研究及展望、實時 / 聯(lián)網(wǎng) / 持續(xù)審計、大數(shù)據(jù)融合、平臺搭建、財務(wù)管理、內(nèi)部控制等。

　　(三)來源期刊及學科分布區(qū)塊鏈在會計審計行業(yè)的應(yīng)用研究主要發(fā)表在會計、財務(wù)、經(jīng)濟等期刊上。對文獻來源期刊前 10 的期刊進行分析(見圖 2)，發(fā)文量最多的是《會計之友》發(fā)文 20 篇，占比 21%，其次是《商業(yè)會計》發(fā)文 18 篇，占比 19%，另外，《財會月刊》 《財會通訊》 《中國注冊會計師》《財務(wù)與會計》《審計研究》等發(fā)文在 6 篇以上。說明這些期刊是區(qū)塊鏈在會計審計研究的核心文獻領(lǐng)域，是區(qū)塊鏈在行業(yè)發(fā)展的最前沿論壇。

　　三、區(qū)塊鏈在國內(nèi)會計審計行業(yè)的應(yīng)用研究分析

　　(一)區(qū)塊鏈對會計審計行業(yè)的影響與融合研究金融是區(qū)塊鏈最先涉及的領(lǐng)域，也是研究較為成熟的領(lǐng)域，不少學者探索區(qū)塊鏈對會計審計行業(yè)的影響，并提出相應(yīng)的對策和思路。黃锨等[1]從信任和效率的視角，認為區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展將對會計與審計理論和方法產(chǎn)生深遠的影響，區(qū)塊鏈將建立一種基于“技術(shù)”的新型信任關(guān)系，區(qū)塊鏈的共享機制、時間戳及自動化記賬底層協(xié)議將大幅提升會計和審計業(yè)務(wù)效率。劉杰等[2]認為“區(qū)塊鏈 + 審計” 是審計模式的創(chuàng)新，區(qū)塊鏈技術(shù)增強被審計數(shù)據(jù)的真實性、可靠性，降低審計承辦，促進審計工作的智能化，但區(qū)塊鏈也存在應(yīng)用困境，影響審計實務(wù)的應(yīng)用。吳勇等[3]構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計生態(tài)系統(tǒng)和新型審計模式，并從時間戳、默克爾樹、交易共識和智能合約四個維度，認為區(qū)塊鏈系統(tǒng)性影響包括提升審計效率、降低審計成本、遏制舞弊、解決信任危機、持續(xù)監(jiān)控異常數(shù)據(jù)、提高審計實時性等方面。曹翠珍、郭宏峰[4]認為區(qū)塊鏈技術(shù)作為一種新型的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，改變了傳統(tǒng)的交易記錄流程，提升了交易信息的準確程度，能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時記錄和傳輸，并且逐漸成為審計領(lǐng)域中的重要組成部分。多數(shù)研究認為，未來會計職能要從財務(wù)會計向管理會計為主體轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的管理會計職能也會發(fā)生巨大變化，價值鏈管理、財務(wù)共享、業(yè)財融合將成為未來的主流[5]，審計范式將向?qū)崟r審計、全面審計、智能審計、算法審計變革[6]。

　　(二)基于“區(qū)塊鏈 +”的新型智能化財務(wù)管理平臺研究區(qū)塊鏈技術(shù)平臺研發(fā)和建設(shè)是該領(lǐng)域研究熱點和重點之一。杜勇等[7]從理論上探討利用區(qū)塊鏈技術(shù)重構(gòu)管理會計報告體系，從物理層、定義層、網(wǎng)絡(luò)層、協(xié)同層、應(yīng)用層五個層面重構(gòu)管理會計信息收集、傳遞、反饋和評估流程，認為能提高管理報告的真實性、及時性及準確性，進而提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。程平等[8]對區(qū)塊鏈技術(shù)的智能財務(wù)報告進行研究，從數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、合約層、應(yīng)用層五個層面闡述對財務(wù)報告的生成、分析、應(yīng)用的改進，并指出實踐中存在的問題。劉光強等[9]探討構(gòu)建基于區(qū)塊鏈核心技術(shù)的智慧管理會計，實現(xiàn)業(yè)財融合、商業(yè)智能、人工智能新型管理會計模式。李克紅[10]提出從數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、激勵層、合約層、應(yīng)用層六個層面構(gòu)建區(qū)塊鏈“四位一體”會計技術(shù)架構(gòu)，通過鏈接資金運動生態(tài)聯(lián)盟、政府部門、金融機構(gòu)和審計組織，實現(xiàn)企業(yè)會計從“核算型”向“智慧型”升級。劉琨等[11]認為區(qū)塊鏈技術(shù)將有效激發(fā)戰(zhàn)略管理會計實務(wù)上的應(yīng)用，推動信息收集與處理流程的流程再造，充分支持企業(yè)的戰(zhàn)略決策，但在法律約束、信息成本及保密性方面存在一定的缺陷。會計審計行業(yè)是區(qū)塊鏈研發(fā)應(yīng)用較為前沿的行業(yè)，德勤 Rubix 平臺已經(jīng)成為會計行業(yè)較為成功和代表性的應(yīng)用平臺。

　　(三)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的可信會計信息系統(tǒng)盡管區(qū)塊鏈技術(shù)在會計審計領(lǐng)域的應(yīng)用處于探索階段，但區(qū)塊鏈在提升會計信息質(zhì)量方面的排他性優(yōu)勢是毋庸置疑的。金樹穎等[12]從原始憑證固化機制和財務(wù)報告不可篡改機制兩個方面設(shè)計區(qū)塊鏈技術(shù)下會計信息生成路徑的優(yōu)化模型，認為“區(qū)塊鏈 + 會計”能夠防止財務(wù)造假，構(gòu)建透明、可信和完整的會計信息體系。王燕霞[13]探討基于區(qū)塊鏈技術(shù)對區(qū)塊鏈下記賬模式、會計信息結(jié)構(gòu)、財務(wù)報告進行重構(gòu)，并進一步對企業(yè)會計信息化流程進行探討，認為區(qū)塊鏈會計信息系統(tǒng)能實現(xiàn)實時信息需求和個性化需求的財務(wù)報告，能突破現(xiàn)有會計中心化的局限性，實現(xiàn)“業(yè)財審”的高度融合。蔡立新等[14]探討建立基于區(qū)塊鏈技術(shù)的可信性會計信息系統(tǒng)，認為有助于遏制會計信息失真和會計造假問題，可以進一步重塑會計行業(yè)的社會公信力。劉永鍵、章新蓉[15]認為區(qū)塊鏈技術(shù)的不可逆和智能合約等特征利于精確和固化財務(wù)信息，有效避免信息失真，并在降低成本、信息處理方面發(fā)揮積極作用。

　　四、結(jié)語與展望

　　(一)區(qū)塊鏈在會計審計行業(yè)的應(yīng)用處于探索階段 2016 年以來，國內(nèi)對區(qū)塊鏈理論和實務(wù)的應(yīng)用研究是會計審計行業(yè)毋庸置疑的熱點。相關(guān)研究已經(jīng)形成一定的規(guī)模效應(yīng)，但目前多數(shù)研究處于對區(qū)塊鏈技術(shù)在會計審計行業(yè)的影響、應(yīng)用和平臺搭建探討階段，研究主力來自高校科研團隊，團隊合作較少，真正走向商用和實務(wù)的較少。部分研究開展行業(yè)區(qū)塊鏈平臺搭建工作，但仍處于實驗或試點研究的階段�？梢灶A(yù)見，未來隨著區(qū)塊鏈底層技術(shù)的成熟，區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)將迎來發(fā)展高峰期，包括會計審計行業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)將普及應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，區(qū)塊鏈逐步應(yīng)用于會計領(lǐng)域?qū)⑹谴髣菟�趨，勢必引起商業(yè)模式、組織形態(tài)、治理機制大范圍顛覆式變革。

　　(二)區(qū)塊鏈核心技術(shù)的落地是未來的研究關(guān)鍵盡管業(yè)內(nèi)對區(qū)塊鏈技術(shù)的落地和應(yīng)用抱有樂觀的預(yù)期，但區(qū)塊鏈技術(shù)的真正落地，還面臨著許多技術(shù)上的挑戰(zhàn)。其可擴展性不足、共識機制的缺陷、無法防范隱私泄露等問題使得區(qū)塊鏈技術(shù)走向規(guī)模應(yīng)用面臨瓶頸，如何在區(qū)塊鏈的三元(高效性、去中心化、安全性)悖論中尋求最佳點也是關(guān)注重點[15]。另外，目前區(qū)塊鏈在審計方面研究主要著重于提高審計效率，降低審計成本，提高審計數(shù)據(jù)準確性等理論層次，但區(qū)塊鏈技術(shù)要做到可靠高效的數(shù)據(jù)審計追蹤、實時持續(xù)全覆蓋的審計，仍然存在操作記錄生成真實性與基于區(qū)塊鏈的分布式審計方法等方面的問題。對于數(shù)據(jù)的真?zhèn)味冗�需要專業(yè)審計人員從交易的開始審查，現(xiàn)有區(qū)塊鏈技術(shù)并不能對此進行確認，這就要求審計師在掌握專業(yè)財務(wù)知識的同時，還需對信息化技術(shù)有一定的把控度。未來急需要區(qū)塊鏈和會計審計專業(yè)跨界的復(fù)合型人才，推動區(qū)塊鏈技術(shù)在關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)攻關(guān)。

　　(三)企業(yè)級平臺的研發(fā)推廣是未來的發(fā)展方向基于技術(shù)推進企業(yè)級應(yīng)用平臺的開發(fā)，應(yīng)是區(qū)塊鏈技術(shù)大規(guī)模應(yīng)用的重要推動方向。國際“四大”會計師事務(wù)所依靠先進的信息技術(shù)和雄厚的資金實力，在區(qū)塊鏈領(lǐng)域的探索方面處于世界領(lǐng)先地位，為我國會計審計行業(yè)區(qū)塊鏈發(fā)展提供了思路。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)上升為國家戰(zhàn)略，未來 3—5 年是區(qū)塊鏈技術(shù)從研發(fā)實驗階段走向企業(yè)規(guī)模級應(yīng)用的關(guān)鍵階段，會計審計行業(yè)將是區(qū)塊鏈技術(shù)落地實踐的前沿領(lǐng)域。相關(guān)行業(yè)應(yīng)抓住發(fā)展機遇，緊跟國家區(qū)塊鏈發(fā)展戰(zhàn)略趨勢，學習國內(nèi)外先進技術(shù)經(jīng)驗，積極探索區(qū)塊鏈技術(shù)在行業(yè)內(nèi)的研發(fā)應(yīng)用，通過區(qū)塊鏈加速“可信數(shù)字化”進程，真正服務(wù)于實體經(jīng)濟和數(shù)字中國建設(shè)。

　　【主要參考文獻】

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　　[3] 吳勇，周才力，何長添等 . 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計模式變革研究——一個整合性分析框架[J]. 中國注冊會計師， 2019，(03)：85-91.

　　《區(qū)塊鏈技術(shù)在國內(nèi)會計審計中的應(yīng)用研究綜述》來源：《商業(yè)會計》，作者：魏東曉 劉穎