1建筑單位工程審計的常見風險因素

　　1.1事前審計的常見風險

　　工程事前審計主要對單位的預算方案、工程造價、技術規章細則等決策和可行性報告進行審查。決策、設計和招投標是建筑工程事前審計的關鍵環節，這三個環節涉及的部門和人員復雜，資料煩瑣、業務量大，容易因客觀制度缺陷或主觀錯誤而集中爆發風險。例如，招投標階段，建筑單位的招標文書是否合法、招投標程序是否合規、投標單位資質等級是否滿足工程項目要求、標底工程量的計量和費用計算是否合理等都影響審計結果，一旦審計不當就會導致整個項目風險升至高位。工程項目準備階段是審計風險潛伏期，而且這類風險因素會隨著項目的開工持續積累，對項目質量產生深遠影響。審計人員要對工程項目和自己負責的工作有明確了解，否則容易出現判斷和操作失誤。審計規則和審計流程的合理性同樣影響審計結果的客觀公正。

　　1.2事中審計的常見風險

　　建筑工程項目實施過程中的審計即事中審計，該階段審計以實際取得的數據為基礎，對施工事實進行審查。在分包制度流行的背景下，我國建筑工程項目的投資主體和利益關系十分多元，土方施工、物資采購、給排水工程、消防警報系統安裝等環節的資金預算執行情況是否與預期相符、勞動力配備是否科學、施工應急預案是否到位、與周邊單位的關系協調是否符合規范，以及施工合同的執行力度，計價方法的選擇，施工內容變更程序，都會因缺失細節關注而成為風險源[1]。相較于以風險防范為核心的事前審計，事中審計側重評估預測與事實的契合度，易因審計人員的主觀臆斷而干擾審計結果。審計人員的知識面、工作經驗、行業敏感性、職業素養等因素都會變成風險，沖擊內部控制權威，耽誤項目工期，增加失敗成本。

　　1.3事后審計的常見風險

　　事后審計涉及內部審計和外部審計，建筑工程項目竣工驗收和投產后仍要開展一系列審計以預防安全事故。內部事后審計中，對合同、報表、會計賬簿、會計憑證、發票、工程簽證等憑據要進行仔細、嚴謹的核對，檢查是否有丟失、缺損和錯誤，由于系建筑單位內部組織審計，因此容易出現隱瞞、包庇、弄虛作假的情況。外部事后審計中，審計機關依法讓審計人員對建筑單位與項目有關的經濟活動進行審查，除工程審計固有風險外，審計人員容易因對工程項目不夠了解而犯錯。審計機關對審計任務的重視程度影響審計控制風險，在諸多內容中如何確立審計重點，選擇審計手段和審計方法，配置審計資源，都會導致審計結果改變，甚至可能無法實現事后審計查錯防弊的目標。

　　2建筑單位工程審計風險的根源

　　審計工作是監督體系的重要組成部分，建筑工程審計的風險不僅來源于審計這一工作的天然不可控因素，還與審計要求的寬嚴、審計手段的使用、審計人員的能力和素質等要素密不可分。總體來說，造成建筑工程審計風險的根源有客觀和主觀兩類。客觀來看，建筑工程項目專業性強，宏觀調控政策和市場經濟格局的改變都會對項目造成巨大影響，“牽一發而動全身”的特性加大建筑工程審計的作業量和難度。當前我國針對工程審計的法律法規尚未完善，《審計法》《房屋建筑和市政基礎設施施工招投標管理辦法》中的部分法條存在漏洞和爭議，審計人員的地位和權責未得到明確。建筑單位對審計工作普遍存在滯后認知，內部工程管理體制指向不明、權責不清、各自為政，使得項目各環節脫節，無法為審計工作提供有效配合。主觀層面上，審計人員能否嚴格按照規范操作，是否具備良好的職業操守，能否按照審計要求而調整自己的工作，都會影響審計風險[2]。建筑項目存在各種利益主體，利益主體的趨利動機會加劇項目舞弊的可能性，由于難以把握審計人員的動機、情緒、素質、能力，審計風險的大小識別難度相應增加，從而影響審計水平和審計質量。

　　3建筑單位工程審計的風險防控策略

　　3.1完善內部工程審計體系

　　從源頭防范和控制工程審計風險，就應完善建筑單位內部工程審計體系，事前審計、事中審計和部分事后審計都需要建筑單位自行開展，意味著有必要提高審計工作在內部監督中的地位。為適應企業組織結構，可以設立董事會直轄的審計部，再在審計部下分設審計職能部門，最大限度保障審計權力的獨立性和權威性。可設立審計人員輪崗制，杜絕審計中的腐敗違紀，健全內部審計的規章細則和實行條例，從制度上弱化審計風險，提高單位對審計風險的抵御能力。建筑單位應重視內部審計部門的建設，擴大審計部門的監管范圍和權限，允許審計部門參與到工程招投標、合同簽訂、工程預算款撥付、成本核算等環節，用審計視角評估單位經濟行為的可行性和安全性，同時保證審計資料的真實可靠，提高內部審計的時效性。建筑單位要轉變審計目標定位，從單純的監督到綜合風險防控治理，將內部審計發展成企業風險管理的重要部分。

　　3.2實施審計人員專項培訓

　　任何工作的完成程度都與執行者能力高低有必然聯系，審計人員的審計水平對建筑工程審計質量有著不可忽視的影響，要加強審計人員的專業技能和職業素養培訓。審計事關法律權威和政治尊嚴，要切實提高審計人員的思想覺悟，向審計人員普及《審計法》《建筑法》等法律知識，用反面案例警示審計人員，使其自覺約束自身行為，提高風險防范意識[3]。建筑單位要針對性地對審計人員開展信息化教育，請會計電算專家蒞臨指導審計信息化系統的使用、維護和管理，提升內部審計人員的技能水平。可以對指定工程項目的審計小組實施專項培訓，提前對人員進行分工，向相關人員介紹工程概況及其特點，搭建審計小組與項目設計組、施工組、質監組等部門的長效溝通機制，確保審計內容的規范高效。

　　3.3創新優化工程審計手段

　　不同審計手段的側重點和優勢不同，創新工程審計手段，優化審計手段的搭配使用，是有效防范建筑工程審計風險的措施。一方面，要不斷提升審計的信息化水平，重視計算機及配套硬件設施的更新升級和保養維護，加快單位內部局域網建設，建立數字化審計平臺，將各階段、各內容的審計數據集中存儲、調取和利用，為審計人員開展工作提供便利。建筑企業可與審計局實行數據庫聯網，打破內部審計和外部審計的壁壘，讓兩者互相監督，借助互聯網發揮工程審計的綜合效應。另一方面，應設立風險導向的審計模式，在擴大事前審計和事中審計規模的同時細化審計操作規范，讓各項審計工作有理可循、有據可依，提前預測可能的審計風險，從而防患于未然。審計機關應根據建筑單位歷年審計結果對其進行評級，根據企業層級采取差異化審計方案，確保合理配置審計資源。

　　4結束語

　　工程審計風險會造成巨大的損失，應對建筑工程審計各階段風險因素進行整理、分級，確立風險防控重點。通過完善內部審計體系、優化審計手段來削弱客觀原因導致的審計風險，對審計人員開展培訓以提高整體素質，強化對可控因素的調節，全面提升工程審計質量控制水平。

　　參考文獻：

　　[1]毛婧雁.審計風險的概述與防范措施[J].現代營銷:經營版,2019(06):184.

　　[2]姚艷.工程審計存在的風險與管理對策探討[J].中國新通信,2018,20(18):158.

　　[3]蔣明軍.工程審計風險規避路徑研究[J].財會學習,2018(22):144.

　　《建筑單位工程審計風險防控機制策略》來源：《當代會計》，作者：楊雷