本文是一篇審計(jì)論文，發(fā)表在《審計(jì)研究》上，雜志是一本審計(jì)專業(yè)刊物。宣傳、貫徹審計(jì)法，探討研究審計(jì)理論，總結(jié)交流審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和方法，進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐的調(diào)查分析。

　　摘要：選擇統(tǒng)計(jì)抽樣方法時，要全面考慮每一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法各自的優(yōu)點(diǎn)和運(yùn)用條件，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，再與豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，才能做出正確的選擇。

　　關(guān)鍵字：審計(jì),選擇,統(tǒng)計(jì)抽樣,審計(jì)論文

　　正文：

　　一、審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣概述

　　審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測試時，從被審總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)抽樣的一種方法，它是相對于非統(tǒng)計(jì)抽樣而言的。統(tǒng)計(jì)抽樣是指在審計(jì)抽樣中，審計(jì)人員根據(jù)概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，按照一定方法確定樣本數(shù)量，并以樣本審查結(jié)果推斷評估總體的審計(jì)抽樣技術(shù)。它運(yùn)用的數(shù)學(xué)運(yùn)算包括兩個過程：計(jì)算樣本規(guī)模和推算總體。統(tǒng)計(jì)抽樣的思想方法是以假設(shè)檢驗(yàn)為前提，設(shè)定抽樣參數(shù)，確定抽樣規(guī)模，無人為偏見的隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審核，根據(jù)需要擴(kuò)大樣本，逐次逼近總體特征，根據(jù)樣本特征經(jīng)科學(xué)計(jì)算推導(dǎo)，得出總體結(jié)論。根據(jù)抽樣測試的目標(biāo)不同，統(tǒng)計(jì)抽樣方法可分為兩大類：用于符合性測試的屬性抽樣和用于實(shí)質(zhì)性測試的變量抽以及貨幣單位抽樣。

　　二、審計(jì)中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)

　　(一)屬性抽樣

　　屬性抽樣用于內(nèi)部控制符合性測試。其目的是確定被審單位內(nèi)部控制的有效程度。每個樣本的審查結(jié)果只能是“符合”或者“違反”有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對總體的評價以誤差率表示。常用的屬性抽樣方法有固定樣本量抽樣、停-走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。

　　1. 固定樣本量抽樣

　　也叫固定樣本規(guī)模抽樣，是一種基本的應(yīng)用最為廣泛的屬性抽樣方法。他根據(jù)公式或表格確定固定的樣本數(shù)量進(jìn)行審查，并以全部樣本審查結(jié)果推斷總體的一種審計(jì)抽樣方法。

　　2. 停-走抽樣

　　也叫行止抽樣、連續(xù)抽樣，是固定樣本量抽樣的一種改進(jìn)形式。固定樣本量抽樣應(yīng)該等到某一確定的抽樣規(guī)模全部選取、審查完畢后，才作出審計(jì)結(jié)論。停走抽樣采取邊抽樣邊判斷的做法，一旦能作出審計(jì)結(jié)論時就中止抽樣審查。在總體錯誤率較小的情況下，停走抽樣會使審計(jì)效率更進(jìn)一步提高。

　　3.發(fā)現(xiàn)抽樣

　　發(fā)現(xiàn)抽樣是指在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大舞弊事件或極少出現(xiàn)的例外事件。

　　(二)變量抽樣

　　變量抽樣用于帳戶余額或報表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試。根據(jù)由樣本推斷總體的方法不同，變量抽樣又可分為單位平均數(shù)估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣。

　　1.單位平均數(shù)估計(jì)抽樣

　　單位平均數(shù)估計(jì)抽樣是以樣本的單位平均數(shù)作為總體的單位平均數(shù)來推算總體數(shù)額的一種抽樣方法。適合于被審總體較接近于正態(tài)分布，樣本的平均值將能較好地代表總體的平均值情況下。

　　2.差額估計(jì)抽樣

　　差額估計(jì)抽樣是以樣本的審定值與帳面值之間的平均差額作為總體真實(shí)值與帳面值的平均差額來推算總體的一種變量抽樣法。適合于在總體各項(xiàng)目的誤差較接近于正態(tài)分布，樣本的平均差額能較好地反映總體的平均差額情況下。它與單位平均數(shù)估計(jì)抽樣不同僅在：(1)估算總體的標(biāo)準(zhǔn)差計(jì)算方法不同。(2)由樣本的審查結(jié)果推算總體的方法不同。

　　3.比率估計(jì)抽樣

　　比率估計(jì)抽樣是以樣本的審定值與帳面值之比作為總體真實(shí)值與帳面值之比來推算總體的一種變量抽樣法。適合于被審總體中各項(xiàng)目的真實(shí)值與其帳面值近似于有一定的比例關(guān)系的情況下。它與單位平均數(shù)估計(jì)抽樣不同僅在：(1)估算總體的標(biāo)準(zhǔn)差計(jì)算方法不同。(2)由樣本的審查結(jié)果推算總體的方法不同。

　　4.分層抽樣

　　當(dāng)總體分布出現(xiàn)傾斜時，使用分層抽樣比使用非分層抽樣可靠得多，而大多數(shù)會計(jì)帳戶呈右斜分布。在分層抽樣時，將總體樣本劃分成幾個區(qū)間，使每個區(qū)間的分布更接近理論的正態(tài)分布，以每個區(qū)間作為一個新的抽樣總體，抽取并審核樣本，最后由計(jì)算機(jī)根據(jù)一系列的數(shù)學(xué)公式匯總數(shù)據(jù)，推斷總體結(jié)論。

　　(三)貨幣單位抽樣

　　貨幣單位抽樣在有些書上又稱元單位抽樣。所謂貨幣抽樣是指以總體中的每一貨幣單位(如1元)作為一個抽樣單位，并根據(jù)抽出的貨幣單元樣本鉤出其所在的物理單元(如一張憑單、一筆業(yè)務(wù)或一個明細(xì)帳)作為審計(jì)樣本的一種統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)。因?yàn)槊恳辉�作為總體的一個抽樣單位，即每一元被選出的概率是相等的，所以金額越大的項(xiàng)目被選出審查的概率就越大。

　　二、適當(dāng)?shù)倪x擇統(tǒng)計(jì)抽樣的方法

　　由上面的描述我們已知道統(tǒng)計(jì)抽樣的方法很多，每一種方法都有其特定的優(yōu)點(diǎn)和局限，既沒有某一種方法一無是處，也沒有哪一種方法在任何情況下都是最優(yōu)的。因此依照何種標(biāo)準(zhǔn)來選擇適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法是很重要的，以下幾個因素在具體審計(jì)選擇方法時應(yīng)重點(diǎn)考慮。

　　(一)審計(jì)目標(biāo)

　　這里的審計(jì)目標(biāo)，是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中采取的每一個測試步驟所要達(dá)到的目標(biāo)。如果審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測試前要對被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況進(jìn)行定性評價，以決定拿實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)，則可以根據(jù)具體情況采用復(fù)合性測試的抽樣方法來達(dá)到目的;如果審計(jì)人員在對內(nèi)部控制狀況進(jìn)行定性評價后，還要對被審事項(xiàng)作出定量評價，則可根據(jù)具體情況采用實(shí)質(zhì)性測試的抽樣方法來達(dá)到目的。審計(jì)人員的測試目的不同，采用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法也不同。

　　(二)審計(jì)效果

　　這里的審計(jì)效果，是指采用某一種統(tǒng)計(jì)抽樣的方法所作出的審計(jì)結(jié)論與總體實(shí)際情況相符合的程度。影響審計(jì)效果的因素主要有以下兩個：

　　1.總體項(xiàng)目的特征的分布斜度。每一總體中的項(xiàng)目特性分布情況不盡相同。如：在總體項(xiàng)目特性成斜性分布的情況下，采用分層抽樣要比非分層審計(jì)抽樣效果好。因?yàn)樗鼘⒖傮w中相近特性的項(xiàng)目歸為一類，使其更加同質(zhì)化，再分別采用相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行審查，然后綜合作出審計(jì)結(jié)論，這樣得出的審計(jì)結(jié)論更加可靠。

　　2.總體項(xiàng)目的差錯程度。如：在總體項(xiàng)目差錯情況較少的情況下，采用平均值估計(jì)和比率估計(jì)要比采用差錯估計(jì)審計(jì)效果好，因?yàn)椴铄e估計(jì)是根據(jù)樣本中的差錯數(shù)來計(jì)算抽樣規(guī)模的，在總體項(xiàng)目差錯較少的情況下，以差異估計(jì)計(jì)算的抽樣規(guī)模也少，這樣得出的結(jié)論也就很不可靠。反之，在總體項(xiàng)目差錯較多的情況下，采用差異估計(jì)要比采用平均值估計(jì)和比率估計(jì)審計(jì)效果好，因?yàn)榭傮w項(xiàng)目差錯較多，以差異估計(jì)計(jì)算的抽樣規(guī)模也多，這樣得出的審計(jì)結(jié)論就比較可靠。

　　(三)審計(jì)效率

　　這里的審計(jì)效率，是指對同一總體，在滿足同樣的審計(jì)要求下抽樣規(guī)模最小，也就是說，在達(dá)到同樣的審計(jì)結(jié)論的可信賴程度和精確度(可容忍誤差)情況下，如果一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法所審查的樣本數(shù)量比另一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法所審查的樣本數(shù)量更少，那么這種統(tǒng)計(jì)抽樣的方法就比另一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法效率高。

　　(四)審計(jì)成本

　　這里的審計(jì)成本，是指使用某一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法所付出的人力和物力資源。當(dāng)某一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法很復(fù)雜，使用起來既費(fèi)時又費(fèi)力，它的審計(jì)成本相對來說就高。不過，一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法的成本并不是一成不變的，當(dāng)計(jì)算機(jī)運(yùn)用于審計(jì)工作后，審計(jì)成本會有所下降，而且各種統(tǒng)計(jì)抽樣方法的審計(jì)成本下降幅度也不相同。

　　選擇適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法時，要全面考慮以上諸因素。要確定哪種統(tǒng)計(jì)抽樣方法最為適宜是不容易的，這要求審計(jì)人員對每一種可供選擇的統(tǒng)計(jì)抽樣方法都要有所了解，掌握它們各自的優(yōu)點(diǎn)和運(yùn)用條件，充分了解實(shí)際情況，再與豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，才能做出正確的選擇