國(guó)家治理的變化對(duì)我國(guó)國(guó)家審計(jì)和其他監(jiān)督形式提出了新的要求和挑戰(zhàn)，同時(shí)也為國(guó)家審計(jì)和其他監(jiān)督形式在服務(wù)于國(guó)家治理的層面上進(jìn)行有效協(xié)調(diào)提供可能。

　　【摘要】2011年7月，我國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)第三次理事論壇上作了題為“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”的講話，提出“在國(guó)家治理中，審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國(guó)家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的重要組織部分”。國(guó)家審計(jì)通過(guò)依法履行職責(zé)，對(duì)權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督和制約，發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御的“免疫系統(tǒng)”功能，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)家良好治理。這為將國(guó)家審計(jì)與其他監(jiān)督形式在服務(wù)于國(guó)家治理的前提下進(jìn)行協(xié)調(diào)提供可能。

　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)論文發(fā)表,國(guó)家治理,國(guó)家審計(jì),其他監(jiān)督形式,協(xié)調(diào)

　　一、引言

　　中國(guó)改革開(kāi)放30多年間，國(guó)家治理的大環(huán)境和著力點(diǎn)已經(jīng)發(fā)生的變化，具體體現(xiàn)在四個(gè)方面。一是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。二是加強(qiáng)以維護(hù)社會(huì)秩序、保障人民安居樂(lè)業(yè)、促進(jìn)社會(huì)和諧為重點(diǎn)的社會(huì)管理。三是加快民主法治進(jìn)程和建設(shè)法治政府、責(zé)任政府、透明政府、效能政府、服務(wù)型政府。四是世界多極化、經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)。

　　二、國(guó)家治理、國(guó)家審計(jì)和其他監(jiān)督形式

　�。ㄒ唬﹪�(guó)家治理

　　在西方學(xué)術(shù)領(lǐng)域，治理（governance）一詞的原意是控制、引導(dǎo)和操縱，長(zhǎng)期以來(lái)它與統(tǒng)治（government）一詞交叉使用，主要用于與國(guó)家的公共事務(wù)相關(guān)的管理活動(dòng)和政治活動(dòng)中。聯(lián)合國(guó)全球治理委員會(huì)1995年發(fā)表的題為《我們的全球伙伴關(guān)系》的報(bào)告對(duì)治理做出了如下界定：“治理是個(gè)人和公共或私人機(jī)構(gòu)管理其共同事務(wù)的諸多方式的總和。它是使相互沖突的或不同的利益得以調(diào)和并且采取聯(lián)合行動(dòng)的持續(xù)的過(guò)程。它既包括有權(quán)迫使人們服從的正式制度和規(guī)則，也包括人民和機(jī)構(gòu)同意的或以為符合其利益的各種非正式的制度安排”。

　　從歷史與邏輯的角度分析，國(guó)家的產(chǎn)生，必然意味著國(guó)家治理的存在與需求。按照馬克思主義國(guó)家學(xué)說(shuō)，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在其“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”的報(bào)告中將國(guó)家治理定義為“通過(guò)配置和運(yùn)行國(guó)家權(quán)力，對(duì)國(guó)家和社會(huì)事務(wù)進(jìn)行控制、管理和提供服務(wù)，確保國(guó)家安全，捍衛(wèi)國(guó)家利益，維護(hù)人民權(quán)益，保持社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展”。從目標(biāo)、內(nèi)容和手段但各方面對(duì)國(guó)家治理進(jìn)行了界定。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，國(guó)家治理的最終目的是通過(guò)政府、市場(chǎng)與社會(huì)的相互協(xié)調(diào)，以管理和促進(jìn)資源的有效配置，并推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、全面、均衡發(fā)展，從而滿足社會(huì)成員的需求。

　　（二）國(guó)家審計(jì)

　　國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

　　我國(guó)國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，從歷史發(fā)展過(guò)程來(lái)看，國(guó)家審計(jì)始終是國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展源于國(guó)家治理，國(guó)家治理的需求決定了國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生，國(guó)家治理的目標(biāo)決定了國(guó)家審計(jì)的方向。從政治制度設(shè)計(jì)看，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中的監(jiān)督控制系統(tǒng)，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中內(nèi)生的監(jiān)督控制系統(tǒng)之一，通過(guò)依法用權(quán)力制約權(quán)力，服務(wù)于國(guó)家治理的決策系統(tǒng)，對(duì)國(guó)家治理的執(zhí)行系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督和約束。從審計(jì)運(yùn)行機(jī)制來(lái)看，國(guó)家審計(jì)有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)改善國(guó)家治理具有重要意義，無(wú)論國(guó)家治理模式和最高審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系如何，國(guó)家審計(jì)通過(guò)有效制約權(quán)力，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防、揭示和抵御功能，在維護(hù)民主法治，保障國(guó)家安全，改善國(guó)家治理等方面發(fā)揮著積極作用。

　�。ㄈ�）其他監(jiān)督形式

　　在我國(guó)，國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管部門按照各自的職責(zé)分工，依照有關(guān)法律，行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)有關(guān)單位實(shí)施的監(jiān)督檢查。各單位必須依法接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。除國(guó)家審計(jì)外的其他國(guó)家層面監(jiān)督形式包括財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和其他方面的監(jiān)督，例如工商行政管理部門對(duì)工商企業(yè)的監(jiān)督、證券管理委員會(huì)對(duì)上市公司的監(jiān)督及人民銀行及保險(xiǎn)部門的有關(guān)監(jiān)督。

　　財(cái)政監(jiān)督是指各級(jí)財(cái)政部門在資金積累、分配和使用過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果所實(shí)行的監(jiān)督。稅務(wù)監(jiān)督主要是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過(guò)程中，對(duì)納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實(shí)行的監(jiān)督。

　　三、國(guó)家審計(jì)與其他監(jiān)督形式的協(xié)調(diào)

　�。ㄒ唬﹨f(xié)調(diào)的基礎(chǔ)

　　要實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)與其他監(jiān)督形式的協(xié)調(diào)，必須在這些監(jiān)督的共同目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)籌。實(shí)現(xiàn)國(guó)家的良好治理、維護(hù)國(guó)家安全是各國(guó)人民共同的要求和愿望。國(guó)家審計(jì)作為依法用權(quán)力制約權(quán)力的控制方式、控制行為和控制制度的集合，具備預(yù)防、揭示和抵御等功能，是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的“免疫系統(tǒng)”。從國(guó)家治理的角度看待國(guó)家審計(jì)，就為進(jìn)一步深化對(duì)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)特征的認(rèn)識(shí)、準(zhǔn)確把握國(guó)家審計(jì)發(fā)展規(guī)律和推動(dòng)國(guó)家審計(jì)科學(xué)發(fā)展，提供了更寬廣的視野和平臺(tái)。財(cái)政監(jiān)督由財(cái)政部門依據(jù)國(guó)家法律所賦予的權(quán)利對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有效性，保持社會(huì)穩(wěn)定實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展有積極意義。稅務(wù)監(jiān)督對(duì)于維護(hù)國(guó)家利益，保證國(guó)家財(cái)政收入和國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)具有重要作用，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)良好治理的保障之一。其他形式的監(jiān)督也在各自的監(jiān)督領(lǐng)域發(fā)揮著作用，以服務(wù)于國(guó)家治理這個(gè)大任務(wù)。

　　國(guó)家治理是所有包括國(guó)家審計(jì)在內(nèi)的各種監(jiān)督形式的服務(wù)對(duì)象，同時(shí)，包括國(guó)家審計(jì)在內(nèi)的各類監(jiān)督形式實(shí)質(zhì)上都是國(guó)家治理的組成部分，共同服務(wù)于國(guó)家治理所要達(dá)到的目標(biāo)，即通過(guò)自身對(duì)相應(yīng)對(duì)象的監(jiān)督確保國(guó)家安全，捍衛(wèi)國(guó)家利益，維護(hù)人民權(quán)益，保持社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。這是對(duì)國(guó)家治理和其他監(jiān)督形式進(jìn)行協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)良好協(xié)調(diào)的前提條件。

　�。ǘ�）各類監(jiān)督形式對(duì)于國(guó)家治理的意義

　　國(guó)家審計(jì)都是作為國(guó)家基本政治制度的重要組成部分，通過(guò)發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御的“免疫系統(tǒng)”功能，在不斷完善國(guó)家治理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮著積極作用。首先，國(guó)家審計(jì)是監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行的重要措施。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家以憲法或者法律形式明確的權(quán)力，通過(guò)執(zhí)行法定的監(jiān)督、揭示和評(píng)價(jià)等職能，將政府機(jī)構(gòu)和官員的權(quán)力約束在人民對(duì)其授權(quán)的范圍之內(nèi)，并將政府機(jī)構(gòu)和官員履行受托責(zé)任的程度和水平公開(kāi)披露，接受人民的監(jiān)督，讓權(quán)力在監(jiān)督下運(yùn)行，讓權(quán)力與責(zé)任相匹配。國(guó)家審計(jì)還是推進(jìn)民主法治的重要途徑。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)堅(jiān)持依法審計(jì)，通過(guò)揭示和反映體制、機(jī)制、制度方面的問(wèn)題，維護(hù)和推動(dòng)完善民主法治，在建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家中發(fā)揮了積極作用。國(guó)家審計(jì)是加強(qiáng)反腐倡廉的有力工具。推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)，是國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理“免疫系統(tǒng)”必須發(fā)揮的作用，是由國(guó)家審計(jì)的內(nèi)生性所決定的，它不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移，也不是某個(gè)時(shí)段、某個(gè)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的特殊任務(wù)，是所有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)都不能回避的重要職責(zé)。

　　財(cái)政監(jiān)督是建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，財(cái)政監(jiān)督依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律的宏觀統(tǒng)籌，從微觀的企業(yè)層面著手，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行，對(duì)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展起著重要作用。保障國(guó)家財(cái)政收入的安全，健全財(cái)政職能，加強(qiáng)財(cái)政管理，發(fā)揮國(guó)家各項(xiàng)職能，需要加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督。

　　稅法監(jiān)督是維護(hù)稅收法定的需要，稅收法定要求稅收的開(kāi)征、稅收征收程序、稅收的核算、違反稅收的法律處罰必須建立在法律明文規(guī)定的基礎(chǔ)之上。稅收公平和稅收合理是稅法基本價(jià)值的體現(xiàn)，也是稅務(wù)監(jiān)督的另一個(gè)重要淵源，稅收作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，不僅要體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，更要維護(hù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。

　　四、在發(fā)展中適應(yīng)和服務(wù)于國(guó)家治理

　　經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放30多年的發(fā)展，國(guó)家治理的大環(huán)境、著力點(diǎn)以及對(duì)于各種國(guó)家監(jiān)督形式的需求都發(fā)生了變化，這就要求包括國(guó)家審計(jì)在內(nèi)的各種監(jiān)督形式與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)和服務(wù)于國(guó)家治理的要求。

　�。ㄒ唬┮�進(jìn)一步解放思想，牢固樹(shù)立科學(xué)監(jiān)督理念。思想是行動(dòng)的先導(dǎo)。服務(wù)國(guó)家治理，首先要明確國(guó)家監(jiān)督的定位和努力方向，回答好為誰(shuí)監(jiān)督、為什么監(jiān)督、怎么監(jiān)督和靠什么監(jiān)督等問(wèn)題。

　�。ǘ�）要進(jìn)一步突出重點(diǎn)，在更高層次上發(fā)揮國(guó)家監(jiān)督作用。國(guó)家治理涉及到政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等各個(gè)領(lǐng)域，關(guān)系到體制機(jī)制創(chuàng)新、反腐倡廉建設(shè)等各個(gè)方面。國(guó)家監(jiān)督要緊緊圍繞國(guó)家治理的各項(xiàng)任務(wù)，在更寬領(lǐng)域、更高層面發(fā)揮更大作用。

　�。ㄈ�）要進(jìn)一步改進(jìn)方式，不斷提升服務(wù)國(guó)家治理的水平和績(jī)效。服務(wù)國(guó)家治理，首先要努力提高服務(wù)水平，不斷探索和創(chuàng)新監(jiān)督方法和途徑，推動(dòng)傳統(tǒng)監(jiān)督向現(xiàn)代監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

　　參考文獻(xiàn)：

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