摘要：內(nèi)部控制是以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息可靠完備，提升經(jīng)營效率，保障企業(yè)落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)。而內(nèi)部審計(jì)則作為實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)部分，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成架構(gòu)。
　　
　　關(guān)健詞：內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)，實(shí)施，功能，定位
　　
　　內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)活動(dòng)，并作為對該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評價(jià)的一種服務(wù)，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)，控制成本費(fèi)用，達(dá)到服務(wù)于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益。
　　而內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。它以一種特殊的形式體現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須具備完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度，獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告，在建立健全內(nèi)部控制制度方面內(nèi)部審計(jì)將發(fā)揮越來越重要的作用。
　　相對于內(nèi)部控制則始終貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面。而企業(yè)所有者、經(jīng)營者投資或管理企業(yè)的最終目的就是內(nèi)部控制的所要達(dá)到的目標(biāo)，一般來說有以下幾個(gè)方面:保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行;保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求;保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。由于經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。
　　一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)合理定位
　　（一）內(nèi)部審計(jì)的重要性
　　現(xiàn)實(shí)證明，股份制公司掛牌上市了，并不等于現(xiàn)代企業(yè)制度就已經(jīng)建立了，如果沒有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度。前審計(jì)長李金華在總結(jié)我國內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢和不足的時(shí)候，針對目前內(nèi)部審計(jì)存在的“重監(jiān)督輕服務(wù)、重結(jié)果輕過程、重財(cái)務(wù)輕業(yè)務(wù)、重合規(guī)輕效益、重單項(xiàng)輕系統(tǒng)、重當(dāng)期輕長遠(yuǎn)、重查處輕建議、重獨(dú)立輕互動(dòng)”等問題，多次強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的單位、部門在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”，提出了要“把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”、“內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主”“、內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主”、“內(nèi)部審計(jì)要以體現(xiàn)中國特色為主”等全新的內(nèi)部審計(jì)理念，為內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用指明了方向。
　�。ǘ�）內(nèi)部審計(jì)本身的獨(dú)立性和權(quán)威性
　　《基本規(guī)范》提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜。審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部門應(yīng)對董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
　�。ㄈ�）內(nèi)部審計(jì)職能定位的轉(zhuǎn)變
　　內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)應(yīng)依據(jù)內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價(jià)轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。
　　二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部工作控制中的實(shí)踐運(yùn)用
　　內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部工作控制中一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。
　�。ㄒ唬┎幌嗳萋殑�(wù)分離控制要求企業(yè)建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)的工作機(jī)制。重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程。內(nèi)審部門要對各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等手段建立監(jiān)控防線，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)將起到重要作用。
　　（二）授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。
　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容之一就是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，是對企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足，以及制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時(shí)提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。
　　（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。內(nèi)審部門通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對財(cái)產(chǎn)的記錄、盤點(diǎn)資料、報(bào)表等定期或不定期的進(jìn)行重點(diǎn)抽查，審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整，賬務(wù)處理是否及時(shí)正確。這樣可以在很大程度上防止財(cái)產(chǎn)物資控制中可能出現(xiàn)的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
　�。ㄎ澹╊A(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。
　�。�六）績效考評控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級等的依據(jù)。為了保證內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并不斷的完善，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核的力度。
　　三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《基本規(guī)范》，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。而完善的內(nèi)部審計(jì)制度是發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的重要途徑。內(nèi)部審計(jì)部門要制定內(nèi)部監(jiān)督工作具體實(shí)施辦法，采取日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)也是內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)。通過對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督落實(shí)情況，應(yīng)當(dāng)定期要求對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，并出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。
　　審計(jì)不僅要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且應(yīng)該結(jié)合審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，向被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支管理，以及改善經(jīng)營管理的建議。在測試和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員恰好可以根據(jù)在健全性測試和符合性測試中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。審計(jì)中的內(nèi)部控制評價(jià)具有其不可代替的重要作用。但是應(yīng)該認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果往往受一些因素的限制。如考慮成本效益原則而放棄內(nèi)部控制;常規(guī)業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)無行之有效的內(nèi)部控制;執(zhí)行人員的疏忽、粗心和錯(cuò)誤，相互勾結(jié)、內(nèi)外串通，甚至濫用權(quán)力等等;諸如這些因素的存在使注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該明白，雖然內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果可以指導(dǎo)我們確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法，但這種指導(dǎo)僅僅局限于在質(zhì)上的范圍劃定，也就是幫助審計(jì)人員確定審計(jì)業(yè)務(wù)中項(xiàng)目的范圍和重點(diǎn)，但是在具體項(xiàng)目的審計(jì)中，評價(jià)結(jié)果卻無法從量上指導(dǎo)審計(jì)人員對審計(jì)范圍的確定。建立在內(nèi)部控制制度上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是顯而易見。所以內(nèi)部控制的完善和審計(jì)方法的不斷改進(jìn)，始終是內(nèi)部審計(jì)需要面對的問題。
　　總之，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行的獨(dú)立的評價(jià)活動(dòng)，它的內(nèi)容十分廣泛。要建立健全內(nèi)控制度并有效實(shí)施，首先就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，使之規(guī)范化和制度化。這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，取得事半功倍的效果，使企業(yè)內(nèi)部控制得以順利推廣與實(shí)施。
　　
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