摘要：內部控制是以合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息可靠完備，提升經營效率，保障企業落實發展戰略為目標。而內部審計則作為實施內部控制環境的基礎部分，是內部控制不可缺少的重要組成架構。
　　
　　關健詞：內部控制制度，內部審計，實施，功能，定位
　　
　　內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務，目的是協助組織的管理成員有效地履行他們的職責，控制成本費用，達到服務于企業管理，最大限度地提高經濟效益。
　　而內部審計作為實施內部控制環境的基礎環節，是內部控制不可缺少的重要組成部分。它以一種特殊的形式體現在內部控制系統中，必須具備完善、嚴密的內部審計制度，獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告，在建立健全內部控制制度方面內部審計將發揮越來越重要的作用。
　　相對于內部控制則始終貫穿于企業經營活動的各個方面。而企業所有者、經營者投資或管理企業的最終目的就是內部控制的所要達到的目標，一般來說有以下幾個方面:保證業務活動按照適當授權進行;保證所有交易和事項以正確的金額，恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，使會計報表的編制符合會計準則的要求;保證對資產和記錄的接觸、處理均經適當的授權；保證賬面資產與實存資產定期核對相符。由于經營環境和企業前景的不確定性，內部控制是一個動態的發展過程。一個有效的內部控制制度應具有按管理部門需要來保證執行經濟業務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。
　　一、內部審計在企業內部控制的科學合理定位
　　（一）內部審計的重要性
　　現實證明，股份制公司掛牌上市了，并不等于現代企業制度就已經建立了，如果沒有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正意義上的現代企業制度。前審計長李金華在總結我國內部審計工作的優勢和不足的時候，針對目前內部審計存在的“重監督輕服務、重結果輕過程、重財務輕業務、重合規輕效益、重單項輕系統、重當期輕長遠、重查處輕建議、重獨立輕互動”等問題，多次強調“內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的單位、部門在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標”，提出了要“把內部審計作為一個控制系統，而不是一個檢查系統”、“內部審計要以效益審計和管理審計為主”“、內部審計要以事前、事中審計為主”、“內部審計要以體現中國特色為主”等全新的內部審計理念，為內部控制、內部審計在公司治理中的地位和作用指明了方向。
　　（二）內部審計本身的獨立性和權威性
　　《基本規范》提出企業應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會負責審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜。審計機構的設置應高于其他職能部門，審計部門應對董事會負責，在業務上接受監事會的指導，這種組織形式有利于內部審計作用的發揮。
　　（三）內部審計職能定位的轉變
　　內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變，重點應依據內部檢查監督向內部分析和評價轉變。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。
　　二、內部審計在企業內部工作控制中的實踐運用
　　內部審計在企業內部工作控制中一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
　　（一）不相容職務分離控制要求企業建立互相牽制、互相制約的內控制度，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責的工作機制。重要業務最好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程。內審部門要對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，通過內部稽核、離任審計、專項審計等手段建立監控防線，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險將起到重要作用。
　　（二）授權審批控制要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。
　　（三）會計系統控制要求企業嚴格執行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬薄和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。內部審計的基本內容之一就是內部財務審計，是對企業會計資料真實完整的再監督，可及時發現會計工作中存在的不足，以及制度執行過程中出現的偏差，及時提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標。
　　（四）財產保護控制要求企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。企業應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。內審部門通過對照有關的內部控制制度，對財產的記錄、盤點資料、報表等定期或不定期的進行重點抽查，審查相關手續、記錄是否完整，賬務處理是否及時正確。這樣可以在很大程度上防止財產物資控制中可能出現的漏洞，保證企業資產的安全完整。
　　（五）預算控制要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。
　　（六）績效考評控制要求企業建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工薪酬以及職務晉升、評優、降級等的依據。為了保證內部控制制度能有效的發揮作用，并不斷的完善，就必須加強內部審計對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核的力度。
　　三、發揮內部審計監督的作用
　　企業應當根據《基本規范》，制定內部控制監督制度，明確內部審計機構和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。而完善的內部審計制度是發揮內部監督的重要途徑。內部審計部門要制定內部監督工作具體實施辦法，采取日常監督和專項監督相結合的監督機制。內部控制所要達到的基本目標也是內部審計的基本職責。通過對內部經濟業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞。內部審計部門結合內部監督落實情況，應當定期要求對內部控制的有效性進行自我評價，并出具內部控制自我評價報告。
　　審計不僅要監督企業的經濟活動，而且應該結合審計中發現的問題，向被審計單位提出改進財政收支或財務收支管理，以及改善經營管理的建議。在測試和評價企業內部控制系統的基礎上，審計人員恰好可以根據在健全性測試和符合性測試中發現的失控環節和控制薄弱環節，提出改進內部控制的建議。審計中的內部控制評價具有其不可代替的重要作用。但是應該認識到內部控制制度的執行效果往往受一些因素的限制。如考慮成本效益原則而放棄內部控制;常規業務之外的業務無行之有效的內部控制;執行人員的疏忽、粗心和錯誤，相互勾結、內外串通，甚至濫用權力等等;諸如這些因素的存在使注冊會計師應該明白，雖然內部控制評價結果可以指導我們確定審計的范圍、重點和方法，但這種指導僅僅局限于在質上的范圍劃定，也就是幫助審計人員確定審計業務中項目的范圍和重點，但是在具體項目的審計中，評價結果卻無法從量上指導審計人員對審計范圍的確定。建立在內部控制制度上的審計風險是顯而易見。所以內部控制的完善和審計方法的不斷改進，始終是內部審計需要面對的問題。
　　總之，內部審計是企業對內部控制制度進行的獨立的評價活動，它的內容十分廣泛。要建立健全內控制度并有效實施，首先就必須強化企業的內部審計工作，使之規范化和制度化。這樣才能發揮內部審計的作用，取得事半功倍的效果，使企業內部控制得以順利推廣與實施。
　　
　　【主要參考文獻】
　　[1]李玉環.我國企業內部控制制度建設的重大舉措—《企業內部控制基本規范》解讀.會計之友上，2008，（8）.
　　[2]《企業內部控制基本規范》.《內部審計是內部控制得以實施的重要保證》山西建工集團總承包公司董捷
　　[3]劉金星《內部審計、內部控制、公司治理之間的關系》山東經貿職業學院學報
　　[4]薛祖云.《會計信息市場與信息管制》［M］.廣州：暨南大學出版社，2002.