審計(jì)論文發(fā)表期刊推薦《時代經(jīng)貿(mào)》雜志是北京市商務(wù)局主管，北京WTO事務(wù)中心主辦的國內(nèi)外公開發(fā)行的、以WTO事務(wù)為主導(dǎo)內(nèi)容，全球經(jīng)貿(mào)為表述核心，側(cè)重經(jīng)濟(jì)建設(shè)的宏觀經(jīng)濟(jì) 類期刊。本刊側(cè)重對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展熱點(diǎn)問題進(jìn)行研究，探討國內(nèi)、國際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域的新動向，報(bào)道中國新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢，關(guān)注金融投資的理論與實(shí)踐，深入研究企 業(yè)經(jīng)營方略、管理實(shí)務(wù)、管理創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)，為各級政府、企事業(yè)單位提供有關(guān)WTO事物的研究理論及實(shí)踐，探索加快中國經(jīng)貿(mào)發(fā)展的理論研究。

　　摘要：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對傳統(tǒng)審計(jì)方式的突破和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新動向。企業(yè)推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能將內(nèi)部審計(jì)自身的職能與企業(yè)的目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要作用。本文在闡明現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性以及現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向,審計(jì),內(nèi)部審計(jì),指導(dǎo)運(yùn)用

　　一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的主要標(biāo)志是：2003年10月，國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)對審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并執(zhí)行新的風(fēng)險導(dǎo)向模型“審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險x檢查風(fēng)險”，我國在2006年2月對審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型修改為新的審計(jì)風(fēng)險模型。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險為根本目的，以控制審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險為中心，以降低審計(jì)風(fēng)險為根本途徑，以經(jīng)營風(fēng)險的分析評估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計(jì)思路的一種審計(jì)方法。

　　二、對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)的認(rèn)識

　　(一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模型的審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的延伸，它從分析客戶會計(jì)報(bào)表的固有風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險著手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計(jì)報(bào)表風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。

　　(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)摒棄了傳統(tǒng)審計(jì)簡化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考方法是系統(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計(jì)要有效地把握會計(jì)報(bào)表的錯報(bào)風(fēng)險，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析，對戰(zhàn)略管理活動進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對企業(yè)了解得更透。

　　(三)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。它運(yùn)用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對會計(jì)報(bào)表錯報(bào)風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計(jì)報(bào)表的風(fēng)險并形成最終的審計(jì)意見。

　　三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理解

　　內(nèi)部審計(jì)下的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前尚無統(tǒng)一的定義。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，把社會審計(jì)中的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)就是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)人員立足于對審計(jì)風(fēng)險的分析和評價，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)行為的一種審計(jì)方法。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(不是審計(jì)風(fēng)險)，依據(jù)風(fēng)險選擇項(xiàng)目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以企業(yè)風(fēng)險為中心做審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險。

　　而從第二種觀點(diǎn)的描述上看，所謂的“風(fēng)險”不是單純意義的“審計(jì)風(fēng)險”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險。由此可見，此時的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險管理的一種有效工具，審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，將風(fēng)險管理原則貫穿于審計(jì)的全過程，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不再是測試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險。用這種觀點(diǎn)來界定風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，會與內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險的定義相背。

　　筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有準(zhǔn)則下，以第一種觀點(diǎn)作為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比較恰當(dāng)，而第二種觀點(diǎn)與其說是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，還不如說是企業(yè)風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計(jì)作用。

　　四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)的必要性及其實(shí)施

　　我們姑且不去定論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義，但是在內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)既是基于降低審計(jì)風(fēng)險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效工具。

　　(一)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

　　隨著內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)對整體的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計(jì)監(jiān)督和建設(shè)性評價，以幫助企業(yè)控制風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式上，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將關(guān)口前移，充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

　　1.準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，從分析風(fēng)險入手，準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過對被審計(jì)單位基本情況的了解和分析性測試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險，確定總體審計(jì)風(fēng)險概率和評估的重大錯報(bào)風(fēng)險概率，將審計(jì)風(fēng)險減少到最小程度，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的重大違法違規(guī)問題及存在的風(fēng)險隱患，達(dá)到實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險的目的。

　　2.以《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為指導(dǎo)，執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序，使風(fēng)險管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計(jì)計(jì)劃時，針對可能影響風(fēng)險評估的基礎(chǔ)，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。二是編制審計(jì)方案時，在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。三是確定審計(jì)范圍時，要考慮并反映整個企業(yè)的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，每年對審計(jì)范圍進(jìn)行一次評估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評價內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計(jì)報(bào)告時，應(yīng)對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評價，指出風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足，提出加強(qiáng)管理的建議。六是以風(fēng)險大小作為確定追蹤審計(jì)范圍的重要因素。

　　3.實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)從宏觀上對風(fēng)險進(jìn)行評估，但并不是說可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險。因此，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測試，并分析重點(diǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。在控制測試和實(shí)質(zhì)性測試兩階段中，審計(jì)資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險各因素的綜合分析與判斷，將審計(jì)資源向重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，以實(shí)現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，在提高審計(jì)效率與效果的同時，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理。

　　4.實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一要運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險的評估效率及其準(zhǔn)確性。二要運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三要運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計(jì)風(fēng)險。四要構(gòu)建完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場審計(jì)有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施

　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營高風(fēng)險的特點(diǎn)而產(chǎn)生的，同時也是為量化審計(jì)風(fēng)險、減輕審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的一種審計(jì)方法。為加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力：

　　1.建立內(nèi)部控制評價的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險的目標(biāo)是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。

　　2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性。在審計(jì)技術(shù)方面，風(fēng)險分析和計(jì)算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計(jì)工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計(jì)工作的實(shí)效性，以確保審計(jì)建議的落實(shí)。

　　3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。對企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險范圍、理順風(fēng)險責(zé)任、建立風(fēng)險模型和風(fēng)險防范機(jī)制，這就是要靠實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)走出一條迎接風(fēng)險、化解風(fēng)險之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風(fēng)險語言，加強(qiáng)風(fēng)險意識和風(fēng)險管理技能，提高內(nèi)審人員對風(fēng)險的敏感度，以風(fēng)險為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計(jì)工作。

　　五、結(jié)束語

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展趨勢，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持開展對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性的檢查、評價和報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和增加價值，無疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實(shí)踐中，尚無完整的模式可參照執(zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則出臺后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計(jì)師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，在執(zhí)行過程中，將風(fēng)險評估貫穿審計(jì)的全過程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將審計(jì)風(fēng)險降低到最低可接受水平。

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