審計論文發(fā)表期刊推薦省級期刊《企業(yè)經(jīng)濟(jì)》，《企業(yè)經(jīng)濟(jì)》雜志是由江西省社會科學(xué)院主辦的綜合性經(jīng)濟(jì)月刊，國際刊號：ISSN：1006-5024，國內(nèi)刊號：CN：36-1004/F 。創(chuàng)刊于1980年，現(xiàn)為中國中文核心期刊、CSSCI擴(kuò)展版來源期刊、中國經(jīng)濟(jì)類核心期刊、江西省優(yōu)秀期刊獎重點(diǎn)期刊。

　　摘要：存貨審計是指對存貨增減變動及結(jié)存情況的真實(shí)性、合法性和正確性進(jìn)行的審計。存貨審計直接影響著財務(wù)狀況的客觀反映，對于揭示存貨業(yè)務(wù)中的差錯弊端，保護(hù)存貨的安全完整，降低產(chǎn)品成本和費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等，都具有十分重要的意義。

　　關(guān)鍵詞：存貨,內(nèi)控,監(jiān)盤,審計,問題

　　存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。由于存貨種類繁多且流動性強(qiáng)、計價方法多樣，因而存貨高估構(gòu)成了資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。在會計核算上，存貨對應(yīng)的會計賬項很多，存貨項目的真實(shí)和正確與否，直接影響到其他會計賬項，因此存貨審計在整個審計中占有非常重要的地位。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以及存貨與其他項目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊會計師對存貨項目的審計應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注，相應(yīng)地要求實(shí)施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，運(yùn)用多種有針對性的審計程序。

　　一、評價和測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度

　　了解企業(yè)對存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實(shí)存在和準(zhǔn)確計價的基礎(chǔ)。存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)的采購、運(yùn)輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過對存貨內(nèi)部控制制度的評價和測試，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點(diǎn)，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問題較多，應(yīng)列作審計的重點(diǎn)。應(yīng)注意的是評價內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，特別是對于工業(yè)企業(yè)，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝流程，要了解產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)流程。

　　為了確定被審計單位存貨內(nèi)部控制是否健全有效，審計人員可通過觀察、詢問、查閱歷史資料等多種方式來加以了解和調(diào)查，其范圍包括企業(yè)的購貨、驗收、存儲、領(lǐng)料、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)。經(jīng)過了解，結(jié)合自己的專業(yè)判斷，對企業(yè)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行分析，初步評價存貨的控制風(fēng)險，實(shí)際上就是評價企業(yè)存貨的內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯報或漏報中的有效性。

　　二、審查存貨計價的正確性

　　存貨計價正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目期末余額的真實(shí)性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨審計風(fēng)險的防范至關(guān)重要。對于存貨計價的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計人員不可能對所有存貨進(jìn)行詳查，抽查核對成了存貨計價測試的主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點(diǎn)，測算期末存貨價值是否等于存貨的結(jié)存單價與結(jié)存數(shù)量的積，測試期末單價是否與采購成本、生產(chǎn)成本相符。特別注意的是審計工作并不是對被審企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算的重復(fù)，審計人員不應(yīng)受企業(yè)的會計處理方法的干擾，獨(dú)立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行。(1)應(yīng)審查存貨采用的計價方法是否合理、適當(dāng)，年度內(nèi)有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。(2)在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計價，有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。(3)對存貨采用計劃成本核算的客戶，應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率的計算和成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或者利用成本差異調(diào)節(jié)利潤的情況。

　　三、重視對存貨的監(jiān)盤程序

　　監(jiān)盤是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中常用的審計策略和手段，通過對存貨的監(jiān)盤能夠獲取監(jiān)盤對象的存在性、完整性、權(quán)力性、估價與分?jǐn)偂⒎诸惻c披露的認(rèn)定是否恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，存貨監(jiān)盤是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，也是判斷上述其他認(rèn)定的輔助證據(jù)，因此，審計人員在審計過程中，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求實(shí)施對存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(1)盤點(diǎn)時間最好選擇在會計期末。實(shí)際上多數(shù)情況的監(jiān)盤是在會計期末以后進(jìn)行的，這就需要我們編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表來證實(shí)期末存貨余額的正確性。(2)盤點(diǎn)參與人員的選擇要有代表性。供應(yīng)、保管、財務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員都應(yīng)參與；(3)如果不是每一個地點(diǎn)均列入監(jiān)盤范圍，不應(yīng)事先透露監(jiān)盤地點(diǎn)；(4)應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對這一問題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過實(shí)地盤點(diǎn)，二是在審閱企業(yè)存貨會計賬薄時存貨數(shù)量余額沒有變動的賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。

　　采取恰當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)方法。①盤點(diǎn)前準(zhǔn)備盤點(diǎn)表，同倉庫保管明細(xì)賬進(jìn)行核對，由于倉庫實(shí)行保管負(fù)責(zé)制，一般情況這種核對是相符的。②抽點(diǎn)樣本量。企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)后，審計人員應(yīng)進(jìn)行抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10％。③審計人員應(yīng)向被審單位索取存貨盤點(diǎn)前的最后一張驗收報告單(或入庫單)、最后一張貨運(yùn)文件(或出庫單)，作為截止測試時的依據(jù)。④異地庫存貨的盤點(diǎn)。如為外單位代為保管，不能親自盤點(diǎn)時，一定要采取適當(dāng)?shù)奶娲�程序，如發(fā)詢證函、查看原始單據(jù)等；如為本單位保管，則一定要親自監(jiān)督盤點(diǎn)。⑤對一種存貨有幾個存放地點(diǎn)的，我們應(yīng)盡量對其一次、連續(xù)不斷的盤完，防止有關(guān)人員利用空隙，串通作弊。

　　在被審計單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總表核對。

　　結(jié)束語

　　存貨審計是注冊會計師審計中比較復(fù)雜和耗時的一項工作，面臨的難點(diǎn)也比較多，因此，我們要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定并執(zhí)行嚴(yán)格的審計程序，就能獲取存貨實(shí)物資產(chǎn)確實(shí)存在、計價正確的審計證據(jù)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]陳少勇，注冊會計師監(jiān)盤的難點(diǎn)與對策[J]，中國注冊會計師，2010(06)

　　[2]劉明輝，高級審計理論與實(shí)務(wù)[M]，東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2006

　　[3]安廣實(shí)，基礎(chǔ)審計學(xué)[M]，吉林大學(xué)出版社，2005