關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì),體系,問(wèn)題,對(duì)策

　　內(nèi)容摘要：論文在分析成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展歷程的基礎(chǔ)上，通過(guò)比較中、西方成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容、方法、體系，提出：增加生產(chǎn)流程及成本管理、成本控制內(nèi)容，并將成本控制融入成本核算當(dāng)中，將成本核算方法與成本核算程序、成本報(bào)表、報(bào)表分析一體化，使成本分析真正起到為成本決策服務(wù)的作用。

　　近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)相應(yīng)法規(guī)不斷完善，會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則的內(nèi)容從理論到實(shí)踐，得到全面的應(yīng)用，但是作為會(huì)計(jì)組成部分的成本會(huì)計(jì)，仍然沒(méi)有得到完善，其方法體系仍然很落后。建國(guó)以來(lái)，我們借鑒前蘇聯(lián)的成本會(huì)計(jì)方法體系模式，取得了積極的效果。但是，這種在舊的經(jīng)濟(jì)管理體制下形成和發(fā)展的模式，難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，具有很大的局限性。1993年我國(guó)進(jìn)行一項(xiàng)大舉措的會(huì)計(jì)制度改革，不僅改革了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)容，而且對(duì)一直沿用前蘇聯(lián)50年不變的成本會(huì)計(jì)的方法體系進(jìn)行了改革，由完全成本法改為制造成本法，初步形成中國(guó)特色的成本會(huì)計(jì)方法體系，但是隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)方法體系已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)新環(huán)境的需要，改革現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)方法體系勢(shì)在必行。人們紛紛致力于成本會(huì)計(jì)方法體系的研究，但是絕大部分學(xué)者僅僅是局限在國(guó)內(nèi)環(huán)境下，將管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容融入成本會(huì)計(jì)之中，這顯然是不夠。

　　成本會(huì)計(jì)方法和理論體系在不同發(fā)展時(shí)期的特點(diǎn)

　　成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展與商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相聯(lián)系，是基于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的。早期的成本思想，基本上只是一種將本求利的思想，對(duì)于產(chǎn)品成本核算環(huán)節(jié)和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)并未作嚴(yán)格區(qū)分，對(duì)于核算產(chǎn)品成本的各個(gè)要素也未進(jìn)行比較科學(xué)的分類。成本記錄也只是以單式記賬法進(jìn)行成本記錄。成本核算只是一種具有統(tǒng)計(jì)性質(zhì)的成本計(jì)算，表現(xiàn)為費(fèi)用的累積，直到封建社會(huì)末期，對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用的認(rèn)定和攤派尚缺乏一定的規(guī)定，而對(duì)于成品和產(chǎn)品成本的處理則更無(wú)妥善之方法。隨著早期資本主義競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)，使工場(chǎng)主的經(jīng)營(yíng)日益復(fù)雜化，他們要求隨時(shí)了解企業(yè)的生產(chǎn)狀況。于是，在人類早期的成本思想和簡(jiǎn)單成本計(jì)算行為的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了復(fù)雜的成本計(jì)算。人們逐漸把復(fù)式記賬法引入到工業(yè)簿記中來(lái)，形成成本核算賬戶體，從而確立了實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度的基本模式。

　　到19世紀(jì)末，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的增加，實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度的局限性逐漸開(kāi)始顯現(xiàn)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要，便產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度。標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)的誕生是企業(yè)成本會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)里程碑，這時(shí)成本會(huì)計(jì)發(fā)展雖然實(shí)現(xiàn)了事中控制和事后控制相結(jié)合，為企業(yè)成本會(huì)計(jì)服務(wù)于管理開(kāi)創(chuàng)了一條新路子，但是它只是協(xié)助解決執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果的問(wèn)題，而未參與企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問(wèn)題的決策。在20世紀(jì)中葉，資本主義世界開(kāi)始進(jìn)入所謂的戰(zhàn)后期。生產(chǎn)力獲得十分迅速的發(fā)展;資本主義企業(yè)進(jìn)一步集中，企業(yè)的規(guī)模愈來(lái)愈大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜。在這種新的情況下，要求企業(yè)成本會(huì)計(jì)必須為企業(yè)的規(guī)劃、預(yù)測(cè)、決策服務(wù)。

　　1936年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家哈里斯在《美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公報(bào)》上首先撰文提出變動(dòng)成本法。因當(dāng)時(shí)正處于“制造間接費(fèi)”討論的間歇期，所以未被人們所重視。20世紀(jì)50年代，會(huì)計(jì)學(xué)者們開(kāi)始研究成本習(xí)性理論，將標(biāo)準(zhǔn)成本與變動(dòng)成本法試用于會(huì)計(jì)管理的實(shí)踐，使當(dāng)時(shí)的預(yù)算方法、利潤(rùn)計(jì)劃方法等日臻完善。從此，成本會(huì)計(jì)出現(xiàn)了前所未有的繁榮時(shí)代，形成了新型的重在管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。

　　近一二十年來(lái)，高科技被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)。企業(yè)制造環(huán)境已從過(guò)去的勞動(dòng)密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化。在新的制造環(huán)境下，成本會(huì)計(jì)又有了新的發(fā)展：完善了質(zhì)量成本核算，實(shí)行以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度，推行倒推成本法，電子計(jì)算機(jī)在成本會(huì)計(jì)中得到應(yīng)用。

　　關(guān)于成本會(huì)計(jì)發(fā)展歷程得出幾點(diǎn)結(jié)論：成本會(huì)計(jì)是隨著科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高而不斷發(fā)展的。成本會(huì)計(jì)方法和理論體系在不同發(fā)展時(shí)期應(yīng)呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。成本會(huì)計(jì)的改革和研究必須兼顧企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)煞矫娴囊���，其發(fā)展方向應(yīng)該是對(duì)企業(yè)成本進(jìn)一步實(shí)行有效的管理，以達(dá)到降低成本的目的。

　　成本會(huì)計(jì)方法體系現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

　　目前成本會(huì)計(jì)教材非常多，但是不同版本教材的方法體系基本上是相同的，只不過(guò)有一些內(nèi)容更加詳細(xì)或簡(jiǎn)略一些。內(nèi)容基本上包括：成本及成本會(huì)計(jì)的相關(guān)概念、內(nèi)容及分類;成本會(huì)計(jì)的職能及作用;成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作和工作組織;成本核算的原則、要求和程序;各成本核算程序的具體核算;成本會(huì)計(jì)的核算方法;成本報(bào)表與分析。成本會(huì)計(jì)方法體系存在的問(wèn)題：

　　一是只重視成本的核算職能。對(duì)成本核算職能從成本核算的基本程序到具體核算方法，再到成本報(bào)表闡述非常全面、具體，并且以大量的實(shí)例說(shuō)明其具體操作方法。但是對(duì)成本會(huì)計(jì)的其他職能如成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本考核等職能只是簡(jiǎn)單的在理論上加以概括，并沒(méi)有從實(shí)際應(yīng)用的角度出發(fā)深入介紹。

　　二是缺少實(shí)踐環(huán)節(jié)的內(nèi)容。對(duì)采辦原材料、招用人工開(kāi)始，經(jīng)過(guò)投料生產(chǎn)，到產(chǎn)品生產(chǎn)完成，入庫(kù)待銷，直至銷出的生產(chǎn)流程，以及隨著生產(chǎn)作業(yè)的流動(dòng)循環(huán)而形成的生產(chǎn)流程和成本流動(dòng)的會(huì)計(jì)處理及成本會(huì)計(jì)報(bào)表的編制都沒(méi)有介紹，學(xué)生缺少感性認(rèn)識(shí)，使其不了解成本核算理論程序。

　　三是成本分析不能為成本決策服務(wù)。成本分析只是介紹比較分析法、因素分析法等簡(jiǎn)單方法，缺少深層次的本量利、成本效益等更能為決策服務(wù)的分析方法。

　　四是缺少全過(guò)程的成本管理與成本控制。美國(guó)著名的斯坦福商學(xué)院會(huì)計(jì)界權(quán)威教授查爾斯•T•亨格瑞認(rèn)為：現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)也稱為“管理會(huì)計(jì)”。西方也有些學(xué)者把“高級(jí)成本會(huì)計(jì)”等同于“管理會(huì)計(jì)”。成本會(huì)計(jì)不應(yīng)該與管理會(huì)計(jì)截然分開(kāi)。

　　新成本會(huì)計(jì)方法體系的構(gòu)建

　　理論是對(duì)實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，通過(guò)思維運(yùn)動(dòng)而形成的系統(tǒng)化的、合乎邏輯的、合乎客觀事物發(fā)展規(guī)律的理性認(rèn)識(shí)，成本會(huì)計(jì)理論也是如此。我國(guó)成本會(huì)計(jì)內(nèi)容、方法體系是在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的，對(duì)于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是適用的、科學(xué)的，但是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展變化，現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)已不能完全匹配當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)背景，因此重構(gòu)成本會(huì)計(jì)方法體系勢(shì)在必行。本文認(rèn)為部分學(xué)者將管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容完全融入其中是不妥的，目前成本會(huì)計(jì)方法體系仍不是很全面，新成本會(huì)計(jì)方法、體系應(yīng)該在現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)方法體系的基礎(chǔ)上增加生產(chǎn)流程及成本管理、成本控制內(nèi)容，將成本控制融入成本核算當(dāng)中，將成本核算方法與成本核算程序、成本報(bào)表、報(bào)表分析一體化，使成本分析真正起到為成本決策服務(wù)的作用(見(jiàn)表1)。

　　新成本會(huì)計(jì)方法、體系的創(chuàng)新點(diǎn)

　　(一)強(qiáng)調(diào)理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合

　　從實(shí)踐-理論-實(shí)踐，這一線條使成本核算的流程更加清晰，另外結(jié)合成本核算流程介紹成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作和工作組織，更明確了組織結(jié)構(gòu)和人員分工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。

　　(二)強(qiáng)調(diào)知識(shí)體系的系統(tǒng)性

　　開(kāi)設(shè)成本會(huì)計(jì)學(xué)的目的是在成本核算的基礎(chǔ)上編制成本報(bào)表、進(jìn)行成本分析，為報(bào)表使用者提供預(yù)測(cè)、決策資料。要使成本會(huì)計(jì)學(xué)真正達(dá)到這一目的，成本會(huì)計(jì)學(xué)就應(yīng)該是不僅僅提供成本數(shù)據(jù)資料，而且應(yīng)該對(duì)成本資料從不同角度進(jìn)行詳細(xì)的分析，形成一整套系統(tǒng)資料。新成本會(huì)計(jì)方法體系正是從這一角度出發(fā)構(gòu)建的。如成本核算的分批法，首先介紹要素費(fèi)用與輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用的核算，在取得第一手資料的基礎(chǔ)上采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，然后編制成本報(bào)表，最后進(jìn)行分析，完成了整個(gè)成本核算與分析流程。

　　(三)強(qiáng)調(diào)成本控制與分析

　　新成本會(huì)計(jì)方法、體系在材料成本核算、人工成本核算、輔助費(fèi)用核算、制造費(fèi)用核算、廢品損失核算、在產(chǎn)品與產(chǎn)成品核算中都增加了成本控制內(nèi)容，使成本控制貫穿于成本核算流程的全過(guò)程，使成本會(huì)計(jì)不僅為使用者提供數(shù)據(jù)資料，而且為投資者降低成本提供幫助，使成本會(huì)計(jì)真正起到了服務(wù)的作用。在成本分析的內(nèi)容上增加了成本效益分析，在成本分析的方法上增加了本、量、利分析法和成本習(xí)性分析法。

　　結(jié)論

　　綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理要求的提高，現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)方法、體系已不適用瞬息萬(wàn)變國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境下使用者的需要。重視成本控制與分析建立新型的成本會(huì)計(jì)方法、體系已成為必然。希望新成本會(huì)計(jì)方法體系能夠得到廣泛應(yīng)用，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)。

　　參考文獻(xiàn)：

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