摘要：本文對職工薪酬與原職工工資在核算范圍、計量方法、賬務(wù)處理以及信息披露等方面存在的差異進行了比較，進而分析了這些差異對企業(yè)財務(wù)狀況信息、財務(wù)成果信息和財務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響，為企業(yè)今后幾年普遍推行工資核算改革提供理論與實踐上的指導(dǎo)與借鑒。

　　關(guān)鍵詞： 職工薪酬,職工工資,差異,比較分析

　　0前言

　　我國上市公司自2007年1月1日起工資核算按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》執(zhí)行，今后我國還要逐步在其他企業(yè)推行工資核算改革。職工薪酬是一個人工成本的概念，它決定了企業(yè)成本、費用的高低及利潤的多少，它與原職工工資相比，存在哪些差異以及這些差異對企業(yè)財務(wù)的影響怎樣?現(xiàn)比較并分析如下：

　　一、職工薪酬與原職工工資之差異比較

　　(一)核算范圍與計量方法的差異

　　1.原職工工資的核算范圍與計量方法

　　根據(jù)國家統(tǒng)計局1989年第1號令發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的規(guī)定，工資總額由以下內(nèi)容組成：(1)計時工資(2)計件工資 (3)獎金 (4)津貼和補貼 (5)加班加點工資 (6)特殊情況下支付的工資，包括國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、探親假、定期休假、停工學(xué)習、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資或計時工資標準的一定比例支付的工資以及附加工資和保留工資。而改制后的企業(yè)工資結(jié)構(gòu)相對簡單，工資表如下：

　　工資表中主要項目的計量(四川省為例)：

　　(1)工資表中的應(yīng)發(fā)工資為公司與職工簽訂的協(xié)議工資。

　　(2)養(yǎng)老保險金：職工個人負擔的最低標準=(全省上年在崗職工月平均工資×60%)× 8%;企業(yè)為每位職工負擔的最低標準=(全省上年在崗職工月平均工資×60%)×20%。

　　(3)失業(yè)保險金：職工個人負擔的最低標準= (全省上年在崗職工月平均工資×60%)× 1%;企業(yè)為每位職工負擔的最低標準=(全省上年在崗職工月平均工資×60%)× 2 %。

　　(4)醫(yī)療保險費：職工個人負擔的最低標準 =(全省上年在崗職工月平均工資×60%)× 2%;企業(yè)為每位職工負擔的最低標準=(全省上年在崗職工月平均工資×60%)×7 %。

　　(5)住房公積金：單位和個人分別在不超過職工上一年度月平均工資12% 幅度內(nèi)繳存。

　　2. 職工薪酬的核算范圍與計量方法

　　新準則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工福利費;(2007年3月20日財政部發(fā)布《關(guān)于實施修訂后的〈企業(yè)財務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》中規(guī)定，企業(yè)不再按工資總額的14%計提職工福利費)(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4) 住房公積金;(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，但此準則不涉及對于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。

　　職工新酬中部分項目的計量方法：

　　(1)養(yǎng)老保險費：企業(yè)按上一年被保險人月平均工資總額的20%繳納基本養(yǎng)老保險費;個人按8%繳納，企業(yè)全部被保險人月平均工資高于上一年本市職工月平均工資300%以上的部分，不作為繳納基本養(yǎng)老保險費的基數(shù)。

　　(2)醫(yī)療保險費：職工按本人上一年月平均工資的2%繳納基本醫(yī)療保險費，用人單位按全部職工繳納工資基數(shù)之和的7.5%繳納基本醫(yī)療保險費。

　　(3)失業(yè)保險費：用人單位按本單位上年月平均工資總額的2%繳納;職工個人按本人上年月平均工資的1 %交納，職工本人月平均工資高于上一年本市職工月平均工資300%以上的部分，不作為繳納失業(yè)保險費的基數(shù)。

　　(4)工傷保險費：參加工傷保險的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)類別，對照《工傷保險行業(yè)基準費率和浮動檔次表》，選擇所屬行業(yè)類別對應(yīng)的浮動基準費率計算繳納，個人不繳納。

　　(5)生育保險費：用人單位按本單位上年月平均工資總額的0.6%繳納;職工個人不繳納。

　　(6)住房公積金：單位和個人分別在不超過職工上一年度月平均工資12% 幅度內(nèi)繳存。

　　(7)工會經(jīng)費：凡建立工會組織的全民所有制企業(yè)和集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)，應(yīng)于每月15日以前按照上月份全部職工總額的2%，向工會撥交當月份的工會經(jīng)費。

　　(8)職工教育經(jīng)費：為適應(yīng)經(jīng)濟建設(shè)的需要，加強職工培訓(xùn)，提高企業(yè)職工隊伍素質(zhì)，一般企業(yè)按照職工工資總額的2%足額提取，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支(財建〔2006〕317號)。以上“五險一金”的比率各地區(qū)略有差異。

　　(二)賬務(wù)處理的差異

　　1. 原職工工資的賬務(wù)處理方法

　　會計制度規(guī)定，工資應(yīng)按受益對象計入資產(chǎn)、產(chǎn)品成本或當期費用。如工程建設(shè)人員工資計入“在建工程”賬戶、產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資計入“生產(chǎn)成本”賬戶、企業(yè)管理人員的工資計入“管理費用”賬戶、車間管理人員的工資計入“制造費用”賬戶、專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資計入“營業(yè)費用”賬戶、研發(fā)人員在研發(fā)階段的工資計入“管理費用”賬戶等，借記以上賬戶，貸記“應(yīng)付工資”賬戶。

　　2. 職工薪酬的賬務(wù)處理方法

　　(1)企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付職工薪酬”總賬賬戶進行職工薪酬的核算，本賬戶應(yīng)按“應(yīng)付工資”、 “社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別處理，生產(chǎn)部門人員的職工薪酬借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”賬戶;管理部門人員的職工薪酬借記“管理費用”賬戶;專設(shè)銷售機構(gòu)人員的職工薪酬借記“銷售費用”賬戶;應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬借記“在建工程”、“研發(fā)支出”賬戶等，貸方均記“應(yīng)付職工薪酬”。

　　(2)企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照以上的規(guī)定處理。

　　(三)信息披露的差異

　　原會計制度對職工工資信息的披露未作硬性說明，企業(yè)可根據(jù)需要靈活處理。而新準則首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：

　　1. 應(yīng)當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額。

　　2. 應(yīng)當為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額。

　　3. 應(yīng)當為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。

　　4. 為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。

　　5. 應(yīng)當支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額。

　　6. 其他職工薪酬。

　　同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負債，應(yīng)根據(jù)《或有事項》準則規(guī)定進行披露。

　　二、職工薪酬與原職工工資之差異對企業(yè)財務(wù)信息的影響分析

　　(一)對企業(yè)財務(wù)狀況的影響分析

　　職工薪酬與職工工資相比,在確認范圍、計量方法和賬務(wù)處理等方面發(fā)生了重大變化，這對企業(yè)財務(wù)狀況將產(chǎn)生很大影響：

　　1. 對企業(yè)資產(chǎn)和負債的影響。職工薪酬準則統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理方法，企業(yè)應(yīng)當在職工提供服務(wù)的會計期間將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除應(yīng)付的辭退補償只計入當期費用外，其他的則根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用。由于在職工薪酬準則中擴大了職工薪酬費用資本化的范圍，企業(yè)存貨、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項目數(shù)量會大大增加。在企業(yè)負債項目中取消了“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”和“其他應(yīng)交款”三個賬戶，將三者合并為“應(yīng)付職工薪酬”項目。由于職工薪酬確認范圍的擴大，使得負債總量比原來大為增加。而原職工工資制度是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用外，其他部分如工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等則全部計入當期費用。

　　2. 對企業(yè)所有者權(quán)益的影響。職工薪酬準則的補充說明《企業(yè)財務(wù)通則》中規(guī)定，截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定。(1)余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。( 2 )余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當按照《財政部關(guān)于<公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問題的補充通知》(財企[2005]12號)轉(zhuǎn)增資本公積。

　　(二)對企業(yè)財務(wù)成果的影響分析

　　職工薪酬中由于保險費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和辭退福利的增加，使得企業(yè)相關(guān)的成本費用增加，所得稅費用相對下降，從而較大地影響了企業(yè)的凈利潤。除此而外，職工薪酬準則在確認、計量及賬務(wù)處理等方面的變化對企業(yè)損益的影響還表現(xiàn)如下：計入成本的保險費等將增加期末產(chǎn)成品的賬面價值，從而增加了當期的利潤;因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，將減少當期的利潤;改變福利費的處理方法和醫(yī)療保險費等的列支方法也將對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響;無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬計入無形資產(chǎn)成本將增加企業(yè)的當期收益等。

　　(三)對企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的影響分析

　　以前對職工工資方面的規(guī)范分散在不同的文件制度中，沒有統(tǒng)一的規(guī)范，使得很多企業(yè)尤其是大型國有企業(yè)的福利費是變著法子走賬，借方記入相關(guān)的成本費用賬戶，貸方記入“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“其他應(yīng)交款”賬戶，大量不好走賬的福利費記入“其他應(yīng)付款”賬戶。而職工薪酬準則把凡是由于職工提供服務(wù)而支付的報酬以及相關(guān)費用都統(tǒng)一到職工薪酬的范疇，并在統(tǒng)一的負債科目“應(yīng)付職工薪酬”中核算，這就把以前可能掩藏的東西都暴露出來;職工薪酬準則將所有的職工薪酬按受益對象處理,有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當期費用,從而提供更為可靠的成本等信息;統(tǒng)一的職工薪酬確認和計量規(guī)范有助于企業(yè)提供可比的財務(wù)信息;充分、規(guī)范的信息披露要求的制定，有助于企業(yè)提供相關(guān)、可比、明晰的關(guān)于職工薪酬方面的財務(wù)信息。