伴隨著電子商務(wù)交易數(shù)額的持續(xù)增長，一個潛在的、龐大的稅源正在逐漸形成，電子商務(wù)中的稅收問題越來越成為亟待解決的難題之一。本文從電子商務(wù)對稅收政策產(chǎn)生的影響著手，分析了國際與國內(nèi)電子商務(wù)稅收政策，并提出完善我國電子商務(wù)稅收政策的思路。

　　《中國電子商務(wù)》是經(jīng)國家新聞出版署批準(zhǔn)，由國家工業(yè)與信息化部主管，中國電子企業(yè)協(xié)會主辦的國家級綜合性期刊。國內(nèi)統(tǒng)一刊號CN11-4440/F，國際標(biāo)準(zhǔn)連續(xù)出版物號ISSN1009-4067。創(chuàng)辦于2000年1月的《中國電子商務(wù)》是國內(nèi)第一本專注于全面研究國際、國內(nèi)各行各業(yè)采用信息技術(shù)所帶來的商務(wù)新理念、經(jīng)營新模式、管理新思維和市場新機(jī)遇的綜合性媒體。在中國已經(jīng)進(jìn)入數(shù)字化時代的今天，中國電子商務(wù)將攜手經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和信息化領(lǐng)域的管理人員、科研開發(fā)人員、高校師生一起解讀信息化給中國經(jīng)濟(jì)、管理、教育、醫(yī)療等方方面面帶來的進(jìn)步和繁榮。

　　電子商務(wù)對稅收政策產(chǎn)生的影響

　　電子商務(wù)是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。《電子商務(wù)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》提出，到2016年，電子商務(wù)交易額翻兩番，突破18萬億元。其中，企業(yè)間電子商務(wù)交易規(guī)模超過15萬億元。伴隨著電子商務(wù)交易數(shù)額的持續(xù)增長，一個潛在的、龐大的稅源正在逐漸形成，電子商務(wù)中的稅收問題越來越成為亟待解決的難題之一。一方面，作為一種商業(yè)活動，電子商務(wù)毫無疑問應(yīng)當(dāng)納稅;另一方面，作為一種新型的商業(yè)活動，電子商務(wù)的全球性、無形性、無紙化等特點(diǎn)給傳統(tǒng)的稅收征管體制帶來不容忽視的挑戰(zhàn)。

　　(一)無形產(chǎn)品交易帶來的稅收問題

　　傳統(tǒng)的稅收理論以有形化的產(chǎn)品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)交易為征稅對象，是建立在有形交易的基礎(chǔ)上的。而電子商務(wù)作為新型的交易方式，出現(xiàn)了信息產(chǎn)品等無形產(chǎn)品的交易，使現(xiàn)行的稅收體制一時無所適從。

　　1.無形產(chǎn)品交易使征稅對象難以確定。在傳統(tǒng)的商務(wù)活動中，不同稅種的征稅對象是容易區(qū)分的，而在電子商務(wù)中，以數(shù)字化形式存在的信息產(chǎn)品往往難以界定其為何種征稅對象。即便無形產(chǎn)品交易的征稅對象得以明確，假設(shè)稅法規(guī)定為按商品銷售征收增值稅，仍然存在無形產(chǎn)品交易和在線服務(wù)難以區(qū)分的問題。由于增值稅和營業(yè)稅的稅率不同，可能造成納稅人不同的稅負(fù)，使得納稅人按低稅負(fù)的稅種申報，以達(dá)到一定程度的避稅目的。

　　2.無形產(chǎn)品交易使納稅環(huán)節(jié)模糊不清。無形產(chǎn)品交易具有很強(qiáng)的隱蔽性，商品在不同環(huán)節(jié)的流動表現(xiàn)為數(shù)字化信息的流動，而且信息流動瞬間即可完成，由于不存在有形物品的流動，稅收部門難以進(jìn)行監(jiān)控，加之交易雙方為了交易安全通常還會采取一定的加密措施，使得無形產(chǎn)品在各環(huán)節(jié)的流通更加難以區(qū)分。

　　3.跨越國境的無形產(chǎn)品交易使關(guān)稅征收形同虛設(shè)。對跨越國境的無形產(chǎn)品交易而言，海關(guān)根本無從得知、無法監(jiān)控產(chǎn)品進(jìn)出國境，更無法征收相應(yīng)的關(guān)稅。在這個交易中，由于沒有有形的商品進(jìn)入中國國境，傳統(tǒng)的關(guān)稅征收制度發(fā)揮不了作用，無法對其征收相應(yīng)的關(guān)稅。

　　(二)納稅主體難以確定

　　1.根據(jù)虛擬地址難尋相對應(yīng)的居民和企業(yè)。由于互聯(lián)網(wǎng)建立在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間上，交易各方很容易隱藏自己的真實(shí)身份，這不僅使交易的安全性受到置疑，也給稅收征管部門確定納稅主體帶來了困難。在電子商務(wù)環(huán)境下，住所和營業(yè)地似乎變成了E-mail地址、網(wǎng)址之類的新型“住所”和“營業(yè)地”，然而這些“住所”和“營業(yè)地”極易變更，甚至徹底消失，其所有者的身份更是永遠(yuǎn)無法查清。因此，在只需要擁有一個網(wǎng)站就可以開展交易活動的電子商務(wù)環(huán)境下，確定納稅主體的身份是對其征稅要解決的首要問題。

　　2.難以確定企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地。在電子商務(wù)活動中，由于整個交易的電子化、數(shù)字化和全球化，納稅人從事經(jīng)營活動的地點(diǎn)是多變的，流動性很大，電子商務(wù)的虛擬性，不用在來源國設(shè)置任何具有物理空間形態(tài)的“場所和機(jī)構(gòu)”，使來源國的征稅失去了任何可以依據(jù)的客觀標(biāo)志，致使納稅義務(wù)發(fā)生地難以確定。

　　(三)電子商務(wù)帶來的避稅問題

　　1.轉(zhuǎn)移定價避稅在電子商務(wù)環(huán)境下更易實(shí)現(xiàn)。電子商務(wù)下，跨國企業(yè)更容易在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易，價格轉(zhuǎn)移更容易實(shí)現(xiàn);網(wǎng)絡(luò)交易技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)使稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國公司內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移的監(jiān)管和控制更加困難。此外，電子商務(wù)中常設(shè)機(jī)構(gòu)的難以確定導(dǎo)致難以對跨國企業(yè)內(nèi)部交易進(jìn)行區(qū)分，使跨國公司更容易利用轉(zhuǎn)移定價方式實(shí)現(xiàn)避稅。

　　2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下更易利用國際避稅地避稅。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，國際避稅地更容易成為全球企業(yè)的避稅地，公司注冊更為簡單方便，如位于拉丁美洲的太平洋安提瓜島已在國際上建立網(wǎng)址，宣布可向使用者提供“稅收保護(hù)”。

　　3.利用避稅地的“網(wǎng)絡(luò)銀行”避稅。電子支付方式尤其是網(wǎng)絡(luò)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使電子交易具有很強(qiáng)的隱蔽性。通常國內(nèi)銀行是一國稅務(wù)機(jī)關(guān)重要的信息源，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對納稅人的銀行賬戶進(jìn)行經(jīng)常性的檢查。但如果是設(shè)在避稅地的網(wǎng)上銀行，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難再通過銀行的支付交易記錄對交易進(jìn)行監(jiān)控，避稅更容易實(shí)現(xiàn)。目前，一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的“網(wǎng)絡(luò)銀行”開設(shè)資金賬戶以實(shí)現(xiàn)避稅。

　　(四)無紙化帶來的稅收計征問題

　　電子商務(wù)活動中，從談判簽約、支付價款到數(shù)字化產(chǎn)品的交付等交易行為均是在線完成，交易過程中沒有傳統(tǒng)紙面文件、憑證的交換，電子商務(wù)的無紙化交易方式使稅收征管稽查推動原始實(shí)物憑據(jù)。即便在電子貨幣、電子票據(jù)、電子劃撥技術(shù)被廣泛使用后，由于電子記錄是以非連續(xù)性的數(shù)字存儲方式記錄的，易于被刪除、編輯、截斷等，且不留痕跡，仍然存在電子納稅憑證的真實(shí)性問題，不像紙面憑證的涂改、偽造通過技術(shù)手段容易查明。為了保證電子商務(wù)交易的安全，所有的電子單證都是經(jīng)過加密的，除非信息所有人 通過自己掌握的私人密鑰進(jìn)行解密，否則根本無法得知交易信息。而強(qiáng)制其交出私鑰，不僅與隱私權(quán)保護(hù)相沖突，而且一旦所有人拒絕交出，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有其他途徑獲得交易信息。電子商務(wù)的無紙化交易方式給傳統(tǒng)的稅收征管手段也帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。

　　國際與國內(nèi)電子商務(wù)稅收政策

　　(一)國際電子商務(wù)稅收政策

　　美國，1995年開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，也就是免稅政策。歐盟，1998年提出向網(wǎng)上從事電子商務(wù)活動的歐洲消費(fèi)者征收增值稅;2001年12月，對歐盟以外地區(qū)的供應(yīng)商通過網(wǎng)上向歐盟消費(fèi)者銷售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅;新加坡，2008年8月發(fā)布電子商務(wù)的稅收原則，境內(nèi)網(wǎng)上運(yùn)營所得征收所得稅，貨物營運(yùn)人員征收勞務(wù)稅;印度，1999年4月，境外電子產(chǎn)品在印度取得收入征收預(yù)提稅;大多數(shù)國家電子商務(wù)還沒發(fā)展起來，尚未對電子商務(wù)交易的稅收征管做出明確的法律規(guī)定，但對美國的電子商務(wù)免稅主張存有戒心，因為這意味大幅縮小稅基，減少財政收入(萬莉莉，2012)。