納稅是各行各業(yè)理應(yīng)遵守的基本義務(wù)，但是，源于企業(yè)的逐利本質(zhì)，以及企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)張、資產(chǎn)構(gòu)成日漸復(fù)雜化，其面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)諸多，如何梳理企業(yè)常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取針對性的防控措施將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在“搖籃”之中，是企業(yè)發(fā)展的重中之重。而鑒于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制滯后，加之投機(jī)主義思想的影響，目前許多企業(yè)尚無法有效識別及管控稅收風(fēng)險(xiǎn)，致使其遭遇發(fā)展困境。為此，本文將著眼于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征，闡釋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別及防控機(jī)制，以為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)“雷區(qū)”，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)工作優(yōu)化發(fā)展提供有效支撐。

　　一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征

　　企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是對納稅遵從度，實(shí)現(xiàn)“依法征收、應(yīng)收盡收”目標(biāo)產(chǎn)生不利影響的未準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)、適用納稅程序等各類行為[1]，其會引發(fā)稅收罰款、刑罰、聲譽(yù)受損等各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終讓企業(yè)承受諸多不利的后果。從類別來看，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涵蓋兩個(gè)層面，一是企業(yè)納稅行為未遵從稅法的規(guī)定，在納稅申報(bào)中存在少報(bào)、多報(bào)、瞞報(bào)、不及時(shí)報(bào)等負(fù)面行為，讓企業(yè)面臨偷逃稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);二是企業(yè)未正確適用相關(guān)稅法，未及時(shí)申報(bào)、申領(lǐng)稅收扣除、優(yōu)惠，造成多納稅款風(fēng)險(xiǎn)，增加了稅收負(fù)擔(dān);三是因納稅評估、特別納稅調(diào)整引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從成因看，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多源于“逐利性”，企業(yè)作為“理性經(jīng)濟(jì)人”在利益的驅(qū)使下會產(chǎn)生機(jī)主義[2]，為逃避稅負(fù)而主觀的采取一系列逃稅、避稅措施;而且，企業(yè)生產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，稅法制度的不完善性，造就稅務(wù)認(rèn)知理解的矛盾性，易引發(fā)企業(yè)稅務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，不同企業(yè)稅務(wù)管理及業(yè)務(wù)人員因信息缺失、認(rèn)知偏差、勝任力不足，造就企業(yè)稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。可見，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在客觀性、不確定性、隱蔽性及危害性等特征。

　　二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別機(jī)制

　　(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別的目標(biāo)

　　從本質(zhì)上講，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別是對企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行甄別與排查，具體涉及兩方面的內(nèi)容，一是采用流量圖分析法、財(cái)務(wù)報(bào)表分析法等對企業(yè)各類稅務(wù)行為可能引致的不確定性或損失進(jìn)行辨別;二是在搜集各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，細(xì)化剖析風(fēng)險(xiǎn)的原因，找到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)高精準(zhǔn)“止損”的目的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與宏觀識別的區(qū)別在于其基于企業(yè)的收入、抵免及發(fā)票使用等微觀層面，利用各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別方法，遵照既定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別流程，來多方收集、分析稅務(wù)的細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)，進(jìn)而甄別出現(xiàn)存或潛藏的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及時(shí)、針對性地進(jìn)行防控。

　　(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別的方法

　　為有效識別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)踐中企業(yè)多采用關(guān)鍵指標(biāo)判別法根據(jù)企業(yè)稅負(fù)、收入、投入產(chǎn)出率、利潤率、發(fā)票領(lǐng)購、抵免等指標(biāo)信息[3]，通過縱橫向的對比分析，找出各類報(bào)表數(shù)據(jù)中現(xiàn)實(shí)或潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。結(jié)合實(shí)踐，目前企業(yè)多利用頭腦風(fēng)暴法、流量圖法、財(cái)務(wù)報(bào)表法等對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性及定量分析，具體如下：頭腦風(fēng)暴法：該方法是綜合專家團(tuán)隊(duì)的所有主張及評論，得出更全面、統(tǒng)籌的認(rèn)知及評論，從中提取思維共振的可靠信息，使之發(fā)揮組合效應(yīng)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的共性認(rèn)知，例如天然氣企業(yè)未取或違法得增值稅扣稅憑證，因?yàn)榭鄱悜{證不符合法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣;且適用簡易計(jì)稅方式的中外開采石油、天然氣項(xiàng)目，即便拿到專票也無法抵扣;同時(shí)，天然氣企業(yè)中的集體、個(gè)人消費(fèi)環(huán)節(jié)、非正常損失進(jìn)項(xiàng)、貸款服務(wù)等也是明列將不能抵扣的內(nèi)容，具體而言，諸如天然氣企業(yè)職工福利品發(fā)放、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、餐飲費(fèi)用、娛樂費(fèi)用、管理經(jīng)營不善造成的損失、違法違規(guī)罰款等進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣均不能抵扣。這些不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的損失通常是由企業(yè)自身原因引致的，其無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但易引發(fā)企業(yè)偷逃、少繳稅額的風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)雖然可發(fā)現(xiàn)這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，卻無法準(zhǔn)確識別具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及原因，為此，可召集專家開展頭腦風(fēng)暴和充分討論，以匯聚專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)辨識和確定企業(yè)各類不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的各類風(fēng)險(xiǎn)事件，獲取詳細(xì)、完整風(fēng)險(xiǎn)事件列表，從而為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定性及定量分析提供基礎(chǔ)支撐。流量圖法：該方法是建構(gòu)一個(gè)工程項(xiàng)目的整體流程與分步流程圖，細(xì)化分析各流程中存在的各類潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如天然氣電力企業(yè)作為國家能源應(yīng)用創(chuàng)新的主力支撐，“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”是驅(qū)動其進(jìn)行高新技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新的動力源之一，但也隱藏著各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盲目擴(kuò)增加計(jì)扣除基數(shù)，將不屬于研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的計(jì)入其中，以達(dá)到減免稅負(fù)的目的，而任何項(xiàng)目加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，均需要根據(jù)項(xiàng)目的流程進(jìn)行合規(guī)、準(zhǔn)確的加計(jì)扣除費(fèi)用核算，為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的研發(fā)項(xiàng)目建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析流量圖，解析項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的稅務(wù)問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》中第2條規(guī)定：“企業(yè)在一個(gè)納稅年度開展多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)分項(xiàng)目進(jìn)行加計(jì)扣除核算”，且依據(jù)第6條的規(guī)定：“與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的技術(shù)圖書資料、資料翻譯、專家咨詢、研發(fā)成果論證、評審、驗(yàn)收及知識產(chǎn)權(quán)申領(lǐng)等其他費(fèi)用，總額應(yīng)控制在可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%以下”，但是企業(yè)為簡化稅務(wù)計(jì)費(fèi)流程，會將符合加計(jì)扣除規(guī)定的不同研發(fā)項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行合并計(jì)算，且不能準(zhǔn)確計(jì)算其他費(fèi)用的加計(jì)扣除數(shù)額，會將管理層工資、研發(fā)中的材料、試驗(yàn)品、廢料處理費(fèi)用等錯(cuò)誤的計(jì)入其他費(fèi)用，假定天然氣電力企業(yè)存在2個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)費(fèi)用均為50萬元，其他費(fèi)用分別為8萬、3萬，此時(shí)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除合并計(jì)算下，核算的加計(jì)扣除數(shù)額為66.67萬元，而依照上述規(guī)范，采用流程圖分析法可精準(zhǔn)再現(xiàn)每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目各流程的費(fèi)用明細(xì)，從而精準(zhǔn)核算稅費(fèi)，遵照此計(jì)算的加計(jì)扣除數(shù)額為72.5萬元，顯然，不規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算會帶來多繳稅費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)問題，需予以準(zhǔn)確識別。財(cái)務(wù)報(bào)表法：該方法主要利用資產(chǎn)負(fù)債表、營業(yè)報(bào)表、財(cái)務(wù)記錄等相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率、應(yīng)納稅額，以解析企業(yè)現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過財(cái)務(wù)報(bào)表識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需“先觀其大略、后深究細(xì)節(jié)”，也即總體上，從企業(yè)的增長性、盈利性、流動性等“財(cái)務(wù)金三角”來辨識企業(yè)運(yùn)營的銷售收入、利潤和現(xiàn)金流，而不能單純地關(guān)注單一指標(biāo)，若只關(guān)注應(yīng)稅銷售額，而不考量現(xiàn)金流也即企業(yè)是否能有效回收經(jīng)營活動獲利的錢款，則會過分依賴賬面假利潤，這將不能辨識企業(yè)是否存在凈利潤、盈利性，無法精準(zhǔn)核算應(yīng)稅銷售額、應(yīng)稅稅額，造成少繳、多繳納的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以，利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別，需找準(zhǔn)點(diǎn)、聚焦、深挖各類報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)，看企業(yè)是否獲利、有無盈利償債能力、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，綜合各類敏感性指標(biāo)判定企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為例，可透過財(cái)務(wù)報(bào)表分析企業(yè)銷售額的稅收負(fù)擔(dān)，而后，計(jì)算“營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)納稅額、實(shí)納稅額”等指標(biāo)的變動率、變動率彈性及差異值，此時(shí)，若增值稅應(yīng)稅銷售額增長顯著低于營業(yè)收入增長，實(shí)際稅額與應(yīng)納稅額的增長差距較大，則表明存在超額稅負(fù)、欠稅的風(fēng)險(xiǎn)問題。

　　三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控策略

　　(一)建構(gòu)完善的企業(yè)內(nèi)控制度

　　完善的內(nèi)控機(jī)制是有效防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提，而國家稅務(wù)總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》為此提供了基本框架，其融合COSO內(nèi)控框架，針對稅務(wù)業(yè)務(wù)的獨(dú)特性，提出了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控機(jī)制，具體需從3方面著手，首先，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境分析及目標(biāo)設(shè)定，也即在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控中需結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、組織環(huán)境、人力物質(zhì)資源等內(nèi)外部環(huán)境要素，以最大限度降低企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為戰(zhàn)略目標(biāo)，以各經(jīng)營部門具體業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面防控為經(jīng)營目標(biāo)，以高精準(zhǔn)辨識、反饋企業(yè)運(yùn)營各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防控舉措為報(bào)告目標(biāo)，以全面提升納稅遵從度來減控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為遵循性目標(biāo)。其次，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、應(yīng)對措施為著力點(diǎn)，建構(gòu)一套行之有效、完善的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，并通過稅收信息化建設(shè)、暢通企業(yè)內(nèi)部各部門及與稅務(wù)部門之間的信息溝通機(jī)制，優(yōu)化信息溝通與監(jiān)督機(jī)制，以化解因信息不對稱引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)創(chuàng)新高效的預(yù)警防控機(jī)制

　　如今信息化時(shí)代下，要高精準(zhǔn)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)技術(shù)來建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，基于各類稅務(wù)數(shù)據(jù)的融合共享，來形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的合力，精準(zhǔn)預(yù)警、及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“雷區(qū)”，尤其企業(yè)從上至下要端正風(fēng)險(xiǎn)防范態(tài)度，將各項(xiàng)稅務(wù)業(yè)務(wù)納入統(tǒng)籌規(guī)劃系統(tǒng)中，通過搜集、分析各項(xiàng)稅務(wù)信息，優(yōu)化稅務(wù)核算體系，以保證科學(xué)、有效的核算納稅事項(xiàng)及金額;同時(shí)，可綜合利用爬蟲、企業(yè)信用查詢、啟信寶等各類APP軟件，全面、及時(shí)地獲取生產(chǎn)經(jīng)營信息數(shù)據(jù)，并強(qiáng)化信息融合建構(gòu)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的“超強(qiáng)大腦”，基于稅務(wù)信息交互共享，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)目、運(yùn)營生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)信息的收集、整理和分析，以從中提取風(fēng)險(xiǎn)識別的關(guān)鍵指標(biāo)信息，以準(zhǔn)確辨識企業(yè)各類型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并追溯風(fēng)險(xiǎn)根源，以建構(gòu)更加科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

　　四、結(jié)語

　　綜上所述，在如今日漸激烈的發(fā)展競爭環(huán)境中，企業(yè)要謀求競爭優(yōu)勢及長遠(yuǎn)發(fā)展，必然要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識、規(guī)范稅務(wù)行為，且必須在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與防控上“向前一步”，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類及特征，靈活運(yùn)用各種手段準(zhǔn)確識別生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以從思想意識、監(jiān)管體制、涉稅業(yè)務(wù)人員、管理技術(shù)等多層面聯(lián)合發(fā)力，建構(gòu)和執(zhí)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)“止損”，助力企業(yè)規(guī)避稅務(wù)“雷區(qū)”，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

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　　《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別及其防控研究》來源：《納稅》，作者:陳燕詩