隨著營改增的全面推開和金稅三期的上線實施，不同行業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了較大變化，環(huán)保行業(yè)也受到了相應(yīng)的影響。同時國家對環(huán)境保護的重視程度增強，環(huán)保行業(yè)在稅收政策方面受到了一定的政策傾斜，可適用的優(yōu)惠政策較多。稅收籌劃是企業(yè)在財務(wù)管理過程中的一項重要工作，它對于企業(yè)合理降低稅負(fù)、防控稅務(wù)風(fēng)險、提升總體經(jīng)濟效益具有積極意義。近年來隨著國家對環(huán)境保護的重視程度日益增強，環(huán)保行業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機遇，同時在稅收政策方面也享受到了一定的優(yōu)惠。那么在實務(wù)中環(huán)保行業(yè)可以享受的具體優(yōu)惠政策有哪些，企業(yè)該如何對稅收進行籌劃呢?

　　一、稅收籌劃概述

　　稅收籌劃主要是指企業(yè)在遵循國家相關(guān)政策的條件下，通過對自身的經(jīng)營活動進行合理、有效和統(tǒng)一的規(guī)劃、協(xié)調(diào)和安排，以實現(xiàn)延遲繳稅、充分利用稅收優(yōu)惠政策降低稅負(fù)等管理目標(biāo)，最終確保企業(yè)總體利益最大化。企業(yè)在實施稅收籌劃過程中，一般具有全局性、專業(yè)性、合法性、前瞻性和風(fēng)險性五個基本特征，其中合法性是最關(guān)鍵、最基本的特點，同時也是企業(yè)實施稅收籌劃的基本原則要求。

　　二、環(huán)保行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　環(huán)保行業(yè)大體上可劃分為三大部分，一是環(huán)保技術(shù)與設(shè)備或產(chǎn)品，二是環(huán)境服務(wù)，三是資源綜合利用。按照當(dāng)前我國稅收法規(guī)，環(huán)保行業(yè)能夠享受的稅收優(yōu)惠政策主要有免稅、加計扣除、稅收抵免或者減免、低稅率、減計收入、即征即退等多種方式。在此結(jié)合環(huán)保行業(yè)在實務(wù)中常涉及的增值稅和企業(yè)所得稅進行分析。1.增值稅的稅收優(yōu)惠一是環(huán)保技術(shù)與裝備技術(shù)研發(fā)創(chuàng)造的收入免征增值稅，購進或者自制的固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可以從銷項稅額中予以抵扣，關(guān)鍵零部件和重大技術(shù)設(shè)備、原材料的進口免征增值稅和關(guān)稅;二是環(huán)境服務(wù)方面，環(huán)保行業(yè)的技術(shù)服務(wù)創(chuàng)造的收入免征增值稅，對污水、污泥以及垃圾處置處理勞務(wù)可享受即征即退70%;三是資源綜合利用方面，對于以農(nóng)林剩余物和垃圾為燃料以及工業(yè)廢氣為原材料生產(chǎn)熱力、電力，可享受即征即退100%，利用廢渣、工業(yè)廢氣等生產(chǎn)的工業(yè)產(chǎn)品享受即征即退70%，利用工業(yè)廢物生產(chǎn)新型建材、銷售再生水、廢舊輪胎翻新生產(chǎn)輪胎、膠粉等即征即退50%，對電子廢物拆解、利用，電鍍、電解廢棄物的冶煉等享受即征即退30%。2.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一是環(huán)保技術(shù)與裝備方面的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在500萬元以內(nèi)免稅，超過500萬元的減半征收，科技型中小企業(yè)的研究開發(fā)費用可享受稅前加計扣除，部分符合高腐蝕狀態(tài)、更新?lián)Q代較快或者處于強震動環(huán)境的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊的優(yōu)惠;符合《節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的專用設(shè)備可享受投資額的10%的所得稅抵免，新購進器具、設(shè)備單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用;二是在環(huán)境服務(wù)方面，垃圾和污水處理、沼氣利用等企業(yè)可享受三免三減半的稅收優(yōu)惠;三是在資源綜合方面，以廢舊資源為原料的產(chǎn)品所取得收入，可減按90%計入當(dāng)年的收入總額;四是其他符合條件的企業(yè)可享受15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，例如高新企業(yè)、西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)等。

　　三、環(huán)保行業(yè)稅收籌劃對策

　　國家為強化環(huán)境保護，鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對環(huán)保行業(yè)在稅收方面給予了較大的優(yōu)惠政策，但是每一種優(yōu)惠政策的提出和實施都是以滿足一定的條件和要求為前提，這就要求環(huán)保行業(yè)應(yīng)當(dāng)對日常的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動進行細(xì)致的梳理和規(guī)劃，并采取一定的稅收籌劃策略和方法來享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，降低涉稅風(fēng)險。

　　1.環(huán)保行業(yè)進行稅收籌劃的總體原則和思路(1)籌劃總體原則。對于環(huán)保行業(yè)來說，其在進行稅收籌劃過程中需遵循以下三個總體原則：一是以整體性和戰(zhàn)略性為原則，即在進行籌劃的過程中應(yīng)從企業(yè)的總體稅負(fù)最低為著眼點，而不能以單一稅種稅負(fù)的降低為目標(biāo);二是籌劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的實際運營管理環(huán)境和納稅環(huán)境等相適應(yīng)，堅持具體問題具體分析;三是籌劃應(yīng)當(dāng)與國家相關(guān)稅收政策法規(guī)等相適應(yīng)，防止因籌劃不當(dāng)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。(2)籌劃的總體思路。對于環(huán)保行業(yè)企業(yè)來說，其在進行稅收籌劃過程中可考慮的總體籌劃思路主要有：一是利用稅收優(yōu)惠政策，對于環(huán)保企業(yè)可能適用的免、抵、退等各項優(yōu)惠政策，要在充分了解和熟悉的基礎(chǔ)上對涉稅活動進行統(tǒng)籌安排和合理規(guī)劃，以充分享受這些優(yōu)惠政策降低福利;二是延遲納稅，緩解流動性壓力，環(huán)保行業(yè)在籌劃過程中應(yīng)當(dāng)考慮稅金的時間價值，在合規(guī)合法的前提下延遲稅金繳納時間，以獲取延遲繳納給企業(yè)帶來的流動性價值;三是通過縮小稅基或者合理地增大成本費用等扣除技術(shù)來進行稅收籌劃;四是對計稅對象進行分割來實現(xiàn)稅種或者稅負(fù)的計稅依據(jù)分離，防止稅率攀升，實現(xiàn)稅負(fù)降低;五是通過強化發(fā)票管理來進行稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)。

　　2.對稅收籌劃風(fēng)險進行科學(xué)合理的管控風(fēng)險的客觀性決定了環(huán)保行業(yè)在稅收籌劃過程中必須對籌劃風(fēng)險加以關(guān)注和防范，目前在稅收籌劃過程中可能面臨的籌劃風(fēng)險主要有稅收政策變化的風(fēng)險、籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不強帶來的風(fēng)險、因內(nèi)控體系不完善所帶來的籌劃風(fēng)險等。因此，環(huán)保行業(yè)有必要在企業(yè)內(nèi)部樹立較強的稅收籌劃風(fēng)險防控意識，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險評估衡量體系，完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制，在內(nèi)部形成稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制等。

　　3.環(huán)保行業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的具體籌劃策略

　　(1)對增值稅的籌劃。一是通過業(yè)務(wù)分離來進行籌劃。按照稅收法規(guī)要求，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程適用不同稅率或者征收率的業(yè)務(wù)，須分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。對于環(huán)保行業(yè)來說，其在運營管理過程中可能會存在技術(shù)服務(wù)方面的收入、資源綜合利用方面的收入、工程或者產(chǎn)品設(shè)備收入等，不同收入適用的稅率會有一定的差異，因此在實務(wù)中環(huán)保企業(yè)在核算時應(yīng)對不同的業(yè)務(wù)進行分離核算，以此來適用不同的稅率和享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。二是對會計主體的籌劃。在營改增全面推開之后，增值稅的起征點有所提高，這給一些規(guī)模不大的中小企業(yè)提供了稅收籌劃的空間，因此對于一些中小環(huán)保企業(yè)來說，當(dāng)銷售額超過起征點不多時或者企業(yè)能夠取得的可抵扣進項稅金額較小時，可對企業(yè)的業(yè)務(wù)進行調(diào)整，形成獨立納稅的會計主體，使銷售額低于起征點或者適用小規(guī)模納稅人的低稅率，從而來降低增值稅稅負(fù)。三是通過強化發(fā)票管理進行籌劃。從營改增全面推開之后，不同行業(yè)間的抵扣鏈條被打通，企業(yè)可以擴大增值稅進項稅抵扣的范圍，而進項稅發(fā)票的取得情況會對企業(yè)的增值稅稅負(fù)會產(chǎn)生影響，因此在實務(wù)中建議環(huán)保行業(yè)企業(yè)加強自身的發(fā)票管理，對于能夠取得可抵扣進項稅發(fā)票的業(yè)務(wù)，要通過制度約束或者財務(wù)監(jiān)督等形式確保取得進項稅發(fā)票來進行抵扣，以降低增值稅稅負(fù)。四是要全面掌握和熟悉環(huán)保行業(yè)的各項增值稅稅收優(yōu)惠政策及其適用的條件，結(jié)合企業(yè)的實際情況對業(yè)務(wù)活動、組織架構(gòu)等進行合理的規(guī)劃和調(diào)整，以滿足稅收優(yōu)惠的條件，降低稅負(fù)。

　　(2)對企業(yè)所得稅的籌劃。環(huán)保行業(yè)在企業(yè)所得稅方面可以采取的稅收籌劃策略和方法主要有：通過合理地增大成本費用支出的方式來降低企業(yè)所得稅，結(jié)合上文對環(huán)保行業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的分析以及進行稅收籌劃的總體思路，建議環(huán)保行業(yè)可從以下兩方面來采取籌劃措施降低所得稅稅負(fù)。一方面是從固定資產(chǎn)折舊入手，即對符合加速折舊政策的固定資產(chǎn)要執(zhí)行加速折舊政策，增大企業(yè)的折舊金額，降低應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)所得稅，同時加速折舊還可以提高企業(yè)固定資產(chǎn)更新速度，增加進項稅抵扣額，降低增值稅稅負(fù);另一方面則是要結(jié)合研發(fā)費用的加計扣除稅收優(yōu)惠政策，形成一定的研發(fā)費用支出，實現(xiàn)部分費用的加計扣除來增加扣除基數(shù)，降低應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

　　四、結(jié)語

　　本文以環(huán)保行業(yè)的稅務(wù)管理為研究對象，結(jié)合環(huán)保行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際，總結(jié)和闡述了其適用的一些稅收優(yōu)惠政策，在明確了環(huán)保行業(yè)進行稅收籌劃的總體原則、思路以及稅收籌劃風(fēng)險防控措施的基礎(chǔ)上，分別結(jié)合增值稅和企業(yè)所得稅對環(huán)保行業(yè)的稅收籌劃提出一些較為具體的策略和方法，希望能夠?qū)Νh(huán)保行業(yè)的稅務(wù)管理水平提升有所啟發(fā)。

　　參考文獻

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　　《環(huán)保行業(yè)稅收籌劃分析》來源：《行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)》，作者：詹傳亮