財(cái)稅建設(shè)管理和新應(yīng)用制度的運(yùn)用都是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)建設(shè)改革發(fā)展的主要方面，同時(shí)對(duì)于財(cái)稅中的各個(gè)要點(diǎn)和細(xì)節(jié)也是財(cái)稅人員要重視的事項(xiàng)，以下就是對(duì)于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)財(cái)稅運(yùn)用事項(xiàng)。

　　摘要：通過對(duì)與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)直接相關(guān)的稅種及稅收扶持政策的梳理可得,國家通過不同稅種,用不同方式,從多方面扶持支撐戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。科技、教育、環(huán)保、資源、可持續(xù)發(fā)展等的思想在這些稅收法律政策中得到了一定程度的體現(xiàn)和貫徹,但如何讓稅收杠桿更有力地發(fā)揮推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用,還有很多問題亟待完善。

　　關(guān)鍵詞：新興產(chǎn)業(yè),財(cái)稅政策,財(cái)稅建設(shè), 財(cái)稅論文

　　(1)國家通過支持科技進(jìn)步來推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。表現(xiàn)為有直接企業(yè)所得稅低稅率的支持,有對(duì)國家重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)的突出扶助,有符合條件的企業(yè)所得稅免征,以及對(duì)于無形資產(chǎn)入股的營業(yè)稅優(yōu)惠、個(gè)人科技貢獻(xiàn)獎(jiǎng)金免納個(gè)人所得稅等等。但關(guān)于稅收法律政策如何具體支持以及如何有效支持科技發(fā)展仍然存在著問題,如混淆高新技術(shù)企業(yè)與自主創(chuàng)新企業(yè),稅收法律政策沒有規(guī)定如何具體支持自主創(chuàng)新;如中小企業(yè)發(fā)展障礙重重,難以推動(dòng)整體經(jīng)濟(jì)繁榮;再如對(duì)自主創(chuàng)新的主體——人的創(chuàng)新積極性激勵(lì)不足等等。

　　推薦期刊：《財(cái)稅與會(huì)計(jì)》河南省財(cái)政廳主辦，財(cái)稅、財(cái)會(huì)工作刊物。交流財(cái)稅、財(cái)會(huì)工作如何服務(wù)于改革開放搞活的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，報(bào)道財(cái)政、稅收和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究成果，促進(jìn)財(cái)稅財(cái)會(huì)工作發(fā)展。榮獲中文核心期刊(1992)。

　　(2)國家通過支持環(huán)保產(chǎn)業(yè)來推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如上,有國家對(duì)于重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,還有對(duì)資源綜合利用的鼓勵(lì)及專項(xiàng)風(fēng)力發(fā)電增值稅減半征收政策,以及個(gè)人環(huán)境保護(hù)貢獻(xiàn)獎(jiǎng)金免納個(gè)人所得稅等等的鼓勵(lì)。但這些舉措是我國剛剛開始鼓勵(lì)節(jié)能降耗、走可持續(xù)發(fā)展和環(huán)保道路的表現(xiàn),發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和做好環(huán)保產(chǎn)業(yè)仍任重道遠(yuǎn)。資源稅改革已經(jīng)啟動(dòng),但仍亟需發(fā)展完善;與環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)背離的產(chǎn)業(yè)缺少有效制止手段;能源扶持的稅收法律政策仍集中于傳統(tǒng)能源,太陽能、潮汐能等新興能源缺乏具體扶持等等都是存在的問題。

　　(3)國家發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)缺少鼓勵(lì)金融資本多樣性和靈活性的稅收法律政策且中小企業(yè)融資困難。雖然《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》、《促進(jìn)生物產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的若干政策》、《關(guān)于促進(jìn)新能源產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的若干政策》等政策性文件中都有資金支持的手段,但多數(shù)是針對(duì)政府的公用資本、中央及地方財(cái)政預(yù)算等,無法充分調(diào)動(dòng)社會(huì)和民間資本的積極性,也沒有有效刺激金融業(yè)進(jìn)入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的舉措。再者,戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有技術(shù)要求高、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大、資本投入多的特點(diǎn),一般企業(yè)要進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)在融資上都要遇到一定困難。

　　(4)與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收法律政策龐雜散亂、條文效力等級(jí)低、文件變動(dòng)頻繁、部分稅收條文解釋權(quán)模糊。與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收法律政策分散在各個(gè)稅種的單行條例以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的零散的稅收政策中,且更新頻率高,條文龐雜無序,缺少系統(tǒng)性協(xié)調(diào)性,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中運(yùn)用起來易缺漏不全或舊文當(dāng)新文;另一方面,與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收法律政策效力層級(jí)比較低,解釋權(quán)模糊混亂,條文缺乏系統(tǒng)性,無法全面實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控的作用。

　　發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)需對(duì)稅收法律政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整

　　我國已經(jīng)開始關(guān)注并重視發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè),也制定了一些政策、文件等助其成長,其中稅收政策占有重要地位。但這些手段具有覆蓋面窄、單一零散不成體系、無法凸顯國家關(guān)于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,以及遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以體現(xiàn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的科技、環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展等的內(nèi)涵。

　　1完善科技稅收

　　科技創(chuàng)新是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力,科技的發(fā)展趨勢(shì)在很大程度上決定了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)域和發(fā)展方向。所以要發(fā)揮稅收法律政策對(duì)科技創(chuàng)新的推動(dòng)作用,從而正確引導(dǎo)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　高新技術(shù)企業(yè)與自主創(chuàng)新是兩個(gè)不同概念,不能等同。高新技術(shù)企業(yè)只是表明其現(xiàn)有技術(shù)是高新技術(shù),并不代表其目前的創(chuàng)新能力和未來創(chuàng)新趨勢(shì)[1]。我國對(duì)高新技術(shù)企業(yè)已另有不少稅收法律政策扶持,以《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為代表并有一些稅收規(guī)范性文件。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中我們需要界分高新技術(shù)企業(yè)和自主創(chuàng)新企業(yè),貫徹落實(shí)國家扶持高新技術(shù)企業(yè)的政策,同時(shí)積極扶助各類企業(yè)的自主創(chuàng)新行為,明確自主創(chuàng)新稅收政策具體鼓勵(lì)哪些方面和限制何種行為等等;同時(shí)支持企業(yè)自主創(chuàng)新的時(shí)候,也要具體區(qū)分企業(yè)自主創(chuàng)新的類型,屬于原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新還是引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新,根據(jù)創(chuàng)新程度不同給予不同的稅收政策支持,推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新。

　　企業(yè)是社會(huì)創(chuàng)新的主要力量,如果政府缺失對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的支持,將導(dǎo)致社會(huì)創(chuàng)新不足。在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中,中小企業(yè)所占比例極高,且善于技術(shù)創(chuàng)新又有極高的管理效率,在所有企業(yè)中作用巨大。但基于其與大企業(yè)之間各方面的差距,例如規(guī)模小、技術(shù)人才不足、資金緊缺等,使其發(fā)展障礙重重,國家對(duì)中小企業(yè)的扶持很重要,尤其是稅收政策的扶持。《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》第23條,明確提出“國家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展”,為國家制定、完善和實(shí)施促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策提供了法律依據(jù),鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展可以對(duì)該類企業(yè)在自主創(chuàng)新、人員聘任、借貸融資、土地使用等方面給予優(yōu)先支持;此外,我國企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行了專項(xiàng)稅收優(yōu)惠,是國家扶持中小企業(yè)的典型,但小型微利企業(yè)僅僅是中小企業(yè)中的一小部分,此條文也沒有具體規(guī)定扶持小型微利企業(yè)的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,這樣產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性不明確、手段單一,且未形成體系的稅收扶持無法為中小企業(yè)的深層次發(fā)展提供支持,從國外促進(jìn)中小企業(yè)的稅收法律政策來看,應(yīng)有體系完整、內(nèi)容全面的稅收法律政策貫穿中小企業(yè)創(chuàng)辦發(fā)展的始終[2]。

　　科技進(jìn)步、社會(huì)創(chuàng)新的關(guān)鍵在于參與其中的人,對(duì)科技創(chuàng)新的稅收激勵(lì)最終還要反映到對(duì)創(chuàng)新主體的激勵(lì)上來。我國現(xiàn)有的這方面的稅收法律政策不多,且大多與科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校掛鉤,有一定的局限性。再者對(duì)科技創(chuàng)新的人的創(chuàng)新行為和創(chuàng)新成果的個(gè)人所得稅激勵(lì)不夠,嚴(yán)重影響企業(yè)自主創(chuàng)新人員的創(chuàng)新積極性。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)時(shí)要充分調(diào)動(dòng)人們的積極性、創(chuàng)造性,首先必須放寬稅收優(yōu)惠創(chuàng)新人員的范圍,不論身份,不管行業(yè),不分地區(qū),只要有自主創(chuàng)新成果,就應(yīng)該享受相關(guān)稅收法律政策的支持,以充分調(diào)動(dòng)社會(huì)各方面的創(chuàng)新力量。另外,需要完善激勵(lì)措施、做到鼓勵(lì)方式多樣化,加快完善期權(quán)、技術(shù)入股、股權(quán)、分紅權(quán)等多種形式的激勵(lì)機(jī)制,充分發(fā)揮科研創(chuàng)新主體的積極性和創(chuàng)新性。

　　2發(fā)展環(huán)保稅收

　　戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)與資源能源利用和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展息息相關(guān),構(gòu)建完善的資源稅制勢(shì)在必行。2011年11月1日《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的實(shí)施表明我國呼吁良久的資源稅改革進(jìn)入了實(shí)際運(yùn)行階段,之前一刀切的“從量計(jì)征”正逐步轉(zhuǎn)向“從價(jià)計(jì)征”。雖然這種轉(zhuǎn)變僅是從石油、天然氣開始,對(duì)煤炭、有色金屬行業(yè)等調(diào)整力度有限,但卻是我國資源稅稅制改革的一大步,待石油和天然氣行業(yè)的資源稅改革成熟之后,有望擴(kuò)大到其他領(lǐng)域,也可以通過部分省份試點(diǎn)的方式擴(kuò)大從價(jià)征收的范圍繼而擴(kuò)大到全國。

　　我國有推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的很多規(guī)范性文件,這些文件對(duì)于推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了重要的作用,但卻沒有做好獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰并行并用。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)成為多數(shù)人至高追求的當(dāng)下,大力度懲罰高能耗高污染企業(yè)很難做到,但卻相當(dāng)重要。可以在發(fā)展科技、鼓勵(lì)創(chuàng)新的稅收支持同時(shí),對(duì)高能耗、高污染等淘汰限制使用的落后技術(shù),實(shí)施重稅限制,也可以按照國務(wù)院關(guān)于限制“兩高一資”(即高能耗、高污染、資源性)產(chǎn)品出口的原則,取消或者降低這些高污染高能耗產(chǎn)品的出口退稅率[3],從反面推進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和凸顯創(chuàng)新稅收政策的積極效應(yīng)。

　　環(huán)保產(chǎn)業(yè)是環(huán)境保護(hù)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和技術(shù)保障,是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的題中之義。通過上文對(duì)相關(guān)稅收法律政策的梳理,能看出國家支持能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意圖,特別是風(fēng)能的專項(xiàng)規(guī)定也體現(xiàn)了國家支持環(huán)保產(chǎn)業(yè)的傾向,但我國現(xiàn)行關(guān)于能源扶持的稅收法律法規(guī)仍集中于石油、天然氣、礦山、煤炭等傳統(tǒng)能源,表明國家對(duì)于能源產(chǎn)業(yè)的支持還沒有體現(xiàn)出應(yīng)有的重點(diǎn),也沒有非常明確地對(duì)能源產(chǎn)業(yè)的方向給予規(guī)定。這些缺憾可以通過稅收法律政策進(jìn)行彌補(bǔ)。可以通過稅收法律政策的規(guī)定調(diào)整國家能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向,進(jìn)行有效引導(dǎo)。《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006~2020)》將能源問題置于急需解決的重點(diǎn)領(lǐng)域,將可再生能源低成本規(guī)模化開發(fā)利用作為優(yōu)先主題。該產(chǎn)業(yè)政策具體到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中,需要我們大力落實(shí)國家風(fēng)力發(fā)電增值稅優(yōu)惠政策,同時(shí)積極研究制定扶持太陽能、潮汐能、波浪能等新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收優(yōu)惠,支持這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,推動(dòng)戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。

　　3稅收支持融資

　　戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投融資是一種以高新技術(shù)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)投資,其投資機(jī)制的創(chuàng)新是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力[4]。

　　近年,我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)也漸漸成為經(jīng)濟(jì)增長的新亮點(diǎn),這與國家對(duì)產(chǎn)業(yè)的投資引導(dǎo)和市場(chǎng)的調(diào)節(jié)緊密相連。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投資模式有三種:一是政府投資,即政府完全通過財(cái)政支持來投資公共物品,保證戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自然環(huán)境;二是政府引導(dǎo)的、企業(yè)參與的投資,政府給與優(yōu)惠政策和投資準(zhǔn)入制度,由企業(yè)和社會(huì)出資;三是完全按照市場(chǎng)的需求去引導(dǎo)投資[5]。基于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)高技術(shù)、高投入和高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)及國家一些政策性文件的引導(dǎo),我國的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投資現(xiàn)狀是大多數(shù)企業(yè)或民間資本無法和無力進(jìn)入該產(chǎn)業(yè),最終無法實(shí)現(xiàn)我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投資主體的多元化和投資機(jī)制的靈活性。結(jié)合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn),現(xiàn)階段它的投資主體首先應(yīng)該是政府,但社會(huì)和民間資本在未來新興產(chǎn)業(yè)投資中有較大的發(fā)展?jié)摿ΑＮ覀兛梢酝ㄟ^稅收法律政策引導(dǎo)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投資機(jī)制的多樣性,鼓勵(lì)社會(huì)和民間資本進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)的投資;同時(shí)政府要對(duì)企業(yè)從事戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收扶持,例如,可以對(duì)企業(yè)從事戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投資進(jìn)行減免稅收,鼓勵(lì)企業(yè)把更多的資金投入到該產(chǎn)業(yè)上[6]。

　　在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中,中小企業(yè)所占比例極高,搞活中小企業(yè)利于繁榮經(jīng)濟(jì)。中小企業(yè)特別是小型微利企業(yè)在成立初期,資金、人員、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等往往不足,同時(shí)由于其風(fēng)險(xiǎn)成本、信用成本等比較大,一般金融機(jī)構(gòu)不愿對(duì)其開展融資業(yè)務(wù)。雖然企業(yè)所得稅法對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資給予特別的稅收優(yōu)惠,允許按照投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅款,但投資方向的限制,使得不在國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)行業(yè)投資的中小企業(yè)無法享受創(chuàng)業(yè)上的直接稅收優(yōu)惠,大部分的中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期只能依賴加速折舊等其他稅收優(yōu)惠的輔助。需要通過稅收政策引導(dǎo)鼓勵(lì)各種金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步改善金融服務(wù),積極創(chuàng)新對(duì)中小企業(yè)的信貸支持,拓展信貸品種多樣化,提高中小企業(yè)整體素質(zhì)和競(jìng)爭力。

　　稅收法律政策整理

　　1清理匯編稅收法律政策

　　發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)需要統(tǒng)籌梳理相關(guān)稅收法律政策,以便于宏觀引領(lǐng)和歸類清理。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,各部門不同的規(guī)范性文件、部門間各自的規(guī)范性文件、后文取代前文或前文部分廢止的規(guī)范性文件并行存在,使得一個(gè)行業(yè)一個(gè)產(chǎn)業(yè)一個(gè)區(qū)域的稅收法律政策散亂無序、不成體系,為稅收法律政策的調(diào)控和企業(yè)等主體的使用帶來不便。建議相關(guān)政府部門緊跟稅收法律政策變化動(dòng)態(tài),群策群力、及時(shí)更新,將雜亂無章、零散無序的稅收法律政策清理歸集、分類匯編,使其便于操作、實(shí)用公開。

　　2明晰稅收條文解釋

　　戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)所涉稅收法律政策中一些條文含混不清、無法操作。以企業(yè)所得稅法為例,《企業(yè)所得稅法》第25條規(guī)定:國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠,概括了企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的一個(gè)原則。但這個(gè)關(guān)于國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的規(guī)定只是一個(gè)原則性規(guī)定,對(duì)于什么時(shí)候給予優(yōu)惠,給予何種優(yōu)惠,都沒有具體闡述,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中也沒有對(duì)此做出具體規(guī)定。雖本法第35條有“本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法,由國務(wù)院規(guī)定”,也不能說是明確規(guī)定授權(quán)國務(wù)院進(jìn)行規(guī)定。從我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)政策來看,這種法律空白比比皆是,給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體開的只是空頭支票,只看到卻得不到;另外,從相關(guān)稅收法律政策的解釋來看,主要稅種的稅收優(yōu)惠政策都是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局通過部門規(guī)章和其他規(guī)范性文件來規(guī)定的,效力級(jí)次低,缺乏系統(tǒng)性。當(dāng)然在我國當(dāng)前的形勢(shì)和體制下,稅收法律政策的解釋不可避免而且作用巨大,但其帶來的一些弊端也亟待解決。

　　結(jié)語

　　本文在分析我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀和梳理與其相關(guān)的稅收法律政策的基礎(chǔ)上,分析了與推進(jìn)我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)的相關(guān)稅收法律政策存在的問題,最終提出了推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收法律政策完善的建議,力求為我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的繁榮墊石鋪路。