本文是一篇財稅職稱論文發(fā)表，發(fā)表在《財經(jīng)科學(xué)》期刊論文投稿，雜志是1957年創(chuàng)刊的西南地區(qū)最早的經(jīng)濟理論刊物，由教育部直屬院校西南財經(jīng)大學(xué)編輯出版，國內(nèi)外公開發(fā)行�！敦斀�(jīng)科學(xué)》長期被列入全國經(jīng)濟類核心期刊，并被四川省新聞出版局評為四川省一級期刊。許多高水平的論文、研究報告被《新華文摘》、《中國人民大學(xué)報刊復(fù)印資料》、《高等學(xué)校文科學(xué)報文摘》以多種形式轉(zhuǎn)載，并被南京大學(xué)《中文社會科學(xué)引文索引》(CSSCI)選為來源期刊。

　　黨的十六屆五中全會通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃的建議》明確指出：“發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。”《建議》在闡述推進財政稅收體制改革任務(wù)時，明確提出要實行有利于增長方式轉(zhuǎn)變、科技進步和資源節(jié)約的財稅制度。大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是實現(xiàn)“十一五”規(guī)劃目標的必然選擇，抓住當前財稅體制改革的契機，研究制定促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的財稅政策，具有極其重要的理論和現(xiàn)實意義。

　　一、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的財稅政策體系構(gòu)建原則

　　(一)效率和公平原則

　　財稅政策的職能在于優(yōu)化資源配置、合理分配和經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展，其實質(zhì)則體現(xiàn)了資源的配置效率和社會產(chǎn)品在公共部門和私人部門的分配以及社會產(chǎn)品在各個社會成員之間的分配，經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展則是效率和公平的長期化的保證。循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展模式，正體現(xiàn)了公眾在享用自然資源和自然環(huán)境的公平。促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的財稅政策的制定，應(yīng)始終以效率和公平原則為指導(dǎo)，使效率和公平相輔相成，互相促進。

　　(二)經(jīng)濟調(diào)控和靈活性原則

　　財稅政策在不同時期和不同地區(qū)應(yīng)采取靈活多樣的方式，以適應(yīng)不同的經(jīng)濟形勢。當前，我國經(jīng)濟面臨著發(fā)展不平衡、產(chǎn)業(yè)布局不合理、資源環(huán)境約束等緊迫問題，財稅政策應(yīng)與國家產(chǎn)業(yè)政策、貨幣政策、投資政策、匯率政策、信貸政策等宏觀政策相匹配，形成互補力量，共同推動循環(huán)經(jīng)濟的健康快速發(fā)展。不同區(qū)域資源環(huán)境及經(jīng)濟發(fā)展狀況不同，因此，要在一定限度內(nèi)靈活運用財稅政策，在不同區(qū)域和不同產(chǎn)業(yè)給予區(qū)別對待。比如，在振興東北老工業(yè)基地的財稅政策方面，主張采取與當前穩(wěn)健的財稅政策不太一致的積極的財稅政策。

　　(三)獎優(yōu)罰劣原則

　　促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的財稅政策，主要有兩方面的內(nèi)容：一是采取財政支出和稅收優(yōu)惠等措施，鼓勵和支持有利于資源節(jié)約、環(huán)境保護和廢棄物循環(huán)利用的活動;二是采取征稅和收費等措施對浪費資源和破壞環(huán)境的經(jīng)濟或社會活動進行懲罰。通過以上措施和政策，從經(jīng)濟利益上建立起保護環(huán)境的激勵機制和生態(tài)補償機制，達到鼓勵新能源、新技術(shù)、新工藝的研發(fā)和應(yīng)用，推動設(shè)備更新和產(chǎn)業(yè)升級，從而擺脫高能耗、高物耗、高污染、低產(chǎn)出的怪圈，逐步走上低消耗、低排放、高效率的循環(huán)經(jīng)濟軌道。

　　(四)可行性原則

　　缺乏可行性的政策是毫無意義的，甚至帶來巨大的經(jīng)濟和社會成本。在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的財稅政策體系制訂過程中，應(yīng)充分考慮以下幾個問題：一是結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展狀況和基本國情，認真分析各項政策將會帶來的直接和間接影響;二是財稅政策的制定還要同當前政策執(zhí)行能力相協(xié)調(diào)，充分考慮政策執(zhí)行中可能遇到的困難和執(zhí)行效率;三是整體考慮我國當前的財政承受能力，避免財政收入的大幅波動。

　　(五)整體性原則

　　循環(huán)經(jīng)濟的最終目的是要發(fā)展為整個經(jīng)濟體系的大循環(huán)，因此，循環(huán)經(jīng)濟從開始起步時，就應(yīng)樹立整體意識。循環(huán)經(jīng)濟的各個環(huán)節(jié)都關(guān)系著循環(huán)經(jīng)濟的成敗，應(yīng)注重從循環(huán)經(jīng)濟的各個環(huán)節(jié)入手，分別給出相關(guān)財稅政策，保證各環(huán)節(jié)的順暢進行，即將財稅政策嵌入循環(huán)經(jīng)濟的各個環(huán)節(jié)，并形成一個有機整體，達到對循環(huán)經(jīng)濟的鼓勵和支持，進而推動資源物質(zhì)在整個國民經(jīng)濟的大循環(huán)。

　　二、促進我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的財稅政策體系構(gòu)想

　　(一)優(yōu)化資源開發(fā)利用的財稅政策

　　1.完善資源稅。我國稅法規(guī)定，對礦產(chǎn)和鹽等7種礦藏品征稅，按資源自身條件和開采條件的差異設(shè)置不同稅率，土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅等稅種體現(xiàn)了對土地資源的保護。但當前資源稅很難起到保護資源的作用。建議擴大資源稅的征收范圍，將水、草原、森林和野生動植物等資源列入資源稅的征收范圍;提高不可再生資源稅稅額，拉大各檔稅額之間的差額，調(diào)整計稅依據(jù)為開采量;將城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅等有關(guān)稅種合并到資源稅中，統(tǒng)一進行管理，提高城鎮(zhèn)土地使用稅稅額，取消對外資企業(yè)和外籍人員不征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠。

　　2.開征燃油稅。目前，我國已成為全球第二大石油進口國，在能源供需方面的矛盾將越來越突出。針對這種“入不敷出”的局面，建議動用價格杠桿，利用稅收手段進行調(diào)節(jié)。歐、美、日等國的經(jīng)驗表明，燃油稅對節(jié)油有明顯作用。開征燃油稅，同時取消公路養(yǎng)路費等其他收費，這一改革方向于1998年政府已經(jīng)明確，并為此修訂了《公路法》，但目前仍有一些相關(guān)問題有待于解決，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者使用的汽油、柴油如何免稅，石油價格持續(xù)上漲等問題。

　　3.支持新能源的開發(fā)和利用。新能源是對現(xiàn)有能源特別是不可再生能源的替代，鼓勵開發(fā)干凈型能源、新能源和生物能源，降低對煤炭和石油的依賴，是促進循環(huán)經(jīng)濟的重要著眼點。對新能源的研發(fā)給予財政貼息或低息貸款，所用設(shè)施給予加速折舊，對新能源和再生資源項目的進口設(shè)備，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。所得稅方面，稅前全額扣除企業(yè)的新能源研發(fā)支出，對企業(yè)研發(fā)人員的工資也給予稅前全額扣除，取代按計稅工資扣除的政策。

　　(二)推動環(huán)境友好型產(chǎn)品生產(chǎn)的財稅政策

　　1.鼓勵設(shè)備更新和技術(shù)改造。對企業(yè)實施清潔生產(chǎn)戰(zhàn)略過程中需購置的大型節(jié)能設(shè)備，經(jīng)申請可以給予財政支持。擴大稅前扣除比例，企業(yè)技術(shù)改造引進的節(jié)能設(shè)備、測試儀器儀表等給予進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅的減免。發(fā)揮國債貼息政策在鼓勵企業(yè)技術(shù)改造中的作用，將節(jié)能項目列入技術(shù)改造內(nèi)容，享受投資貸款貼息的優(yōu)惠。鼓勵企業(yè)投資節(jié)能項目，對能夠取得明顯經(jīng)濟效益和社會效益的節(jié)能項目投資實行加速折舊。

　　2.對環(huán)境友好型產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實行所得稅優(yōu)惠。降低環(huán)境友好型產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所得稅稅率，以吸引外資和民營資本投資，鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，延長高新技術(shù)企業(yè)享受減免所得稅的優(yōu)惠期限。加快內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并進程，將內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠期和外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠期統(tǒng)一，自設(shè)立年度起開始享受減免稅優(yōu)惠，而不是自獲利年度就開始減免優(yōu)惠，因為后者將損害那些當年不能馬上獲利企業(yè)的利益。

　　3.實行生產(chǎn)者負責(zé)制。生產(chǎn)者負責(zé)制一般采取押金——退款方式，對生產(chǎn)者的行為進行限制和引導(dǎo)，在國外實施較早?熏并取得顯著成效，而在我國卻尚未被接受。以經(jīng)濟手段規(guī)定生產(chǎn)者這一重要群體在產(chǎn)品生產(chǎn)和流通過程中的責(zé)任，使產(chǎn)品在設(shè)計和開發(fā)階段，就把產(chǎn)品的節(jié)能和環(huán)境友好性能等給予充分考慮，進而生產(chǎn)者在產(chǎn)品制造、包裝、配送和改進等方面都負有一定責(zé)任。

　　(三)引導(dǎo)資源節(jié)約消費模式的財稅政策

　　1.增強流轉(zhuǎn)稅對消費模式的調(diào)節(jié)力度。擴大消費稅征稅范圍，采取差別稅率。對環(huán)境造成較大污染和難以降解的包裝物和產(chǎn)品征收消費稅;對是否裝有排污處理裝置的小汽車按不同稅率征收消費稅，適當拉大含鉛汽油和不含鉛汽油的稅額之差。降低環(huán)保產(chǎn)品在生產(chǎn)、消費過程中的增值稅，對節(jié)能設(shè)備、環(huán)保設(shè)施等環(huán)保項目實行消費型增值稅，對一些綠色服務(wù)企業(yè)實行營業(yè)稅減免，從而降低服務(wù)成本，通過降低相對價格來引導(dǎo)消費，比如，對從事節(jié)能技術(shù)培訓(xùn)、開發(fā)、咨詢和服務(wù)等業(yè)務(wù)實行免征營業(yè)稅。

　　2.充分發(fā)揮政府采購作用。政府采購是產(chǎn)品的重要消費渠道，通過政府采購標準的制定，可以對環(huán)境友好型產(chǎn)品的性能、特征等加以規(guī)定和限制，以消費帶動生產(chǎn)，引導(dǎo)環(huán)境友好型產(chǎn)品的生產(chǎn)。同時，政府采購也會對公眾消費心理形成一定影響，引領(lǐng)消費者對環(huán)保友好型產(chǎn)品的消費，運用政府的綠色采購帶動整個社會綠色消費模式的形成。綠色消費模式是一種適度、節(jié)儉、健康、安全和無污染的消費模式，它是經(jīng)濟進入良性循環(huán)的重要推動力量，進而大大提高循環(huán)經(jīng)濟進程。

　　3.支持廢舊商品交易中心的建立和運營。建議抽出部分財政資金，建立廢舊商品交易中心，定時發(fā)布交易物品信息，為公眾提供舊貨購銷服務(wù)。產(chǎn)品在消費領(lǐng)域的循環(huán)利用，不僅大大減少廢棄物品的產(chǎn)生，延長產(chǎn)品生命周期，避免過早報廢，提高資源的利用效率和利用價值，而且為公眾帶來許多便利服務(wù)。

　　(四)鼓勵廢棄物循環(huán)利用的財稅政策

　　1.加大廢棄物綜合利用的稅收優(yōu)惠支持。在鼓勵綜合利用資源的政策中，稅收優(yōu)惠被稱為支柱性政策，其中2001年12月1日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅問題的通知》，大大調(diào)動了企業(yè)開展資源綜合利用的積極性，以往堆積如山的煤矸石、粉煤灰、爐渣等工業(yè)廢物，現(xiàn)在成了很多企業(yè)爭搶的“香餑餑”。自資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策實施以來，各地在廢棄物綜合利用方面取得較大成效，環(huán)保節(jié)能效果十分明顯。

　　2.開征污染排放稅。目前，我國對排污行為是收費而不是征稅，征收面窄，也不規(guī)范，收費成本高;受地方保護主義干擾，缺乏稅收的權(quán)威性和統(tǒng)一性，不足以遏制排污行為，收費金額遠遠不能滿足治理環(huán)境污染的需要。污染排放稅是最能體現(xiàn)生態(tài)稅收本質(zhì)的稅種，它的計稅依據(jù)是污染量或造成污染的產(chǎn)品數(shù)量，其課稅對象是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中造成環(huán)境污染的產(chǎn)品�？紤]到我國實際情況，開征初期課稅范圍不宜過寬，可首先對征收排污費的企業(yè)轉(zhuǎn)征污染排放稅。在稅基選擇上，可采取污染物的排放濃度和數(shù)量雙重標準。

　　3.加大污染治理力度。循環(huán)經(jīng)濟模式是從傳統(tǒng)注重“末端治理”的經(jīng)濟發(fā)展模式轉(zhuǎn)變而來的新的經(jīng)濟發(fā)展模式，在當前我國大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，進行源頭控制、過程高效率和減量化的同時，“末端治理”仍不可掉以輕心。具體措施有以下兩個方面：一是鼓勵民營資金對污染治理的投入，對污染治理企業(yè)給予財政支持，包括無息或貼息貸款及稅收減免等措施;二是政府出資建立垃圾和污水處理廠，開征垃圾稅或?qū)�垃圾和污水的排放進行收費，所得收入加上財政補貼及各種罰款組建環(huán)保基金，用于污染治理支出。

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