摘 要：營改增試點范圍由最初的上海市分批擴至全國，試點行業(yè)也不斷增加，在實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的同時，營改增在促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級方面發(fā)揮了巨大的作用，但也存在不少問題，文章針對存在的問題，討論了在當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境下適應(yīng)中國國情的營改增擴圍的可行路徑。

　　關(guān)鍵詞：工商企業(yè)管理論文,營改增,擴圍,可行路徑

　　一、營改增存在問題

　　(一)中央與地方之間財政收入的分配問題。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的規(guī)定，我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。增值稅除海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅歸屬于中央政府外，其余按75：25的比例在中央和地方政府之間分配;營業(yè)稅除鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府外，其余部分歸地方政府。營業(yè)稅是地方政府的一項重要的財政收入，占到地方稅收收入的28%左右。增值稅擴圍意味著原本歸屬于地方政府的稅收收入變?yōu)橹醒肱c地方共享，縮小了地方財政收入，這使得中央與地方之間財政收入分配的矛盾成為了營改增后面臨的首要問題。

　　(二)稅收征管權(quán)限的歸屬問題。實施營改增擴圍后，如何清晰的劃分國稅和地稅的職責(zé)權(quán)限成為了需要研究和討論的問題，許多學(xué)者對此提出了自己的觀點。胡怡建(2011)認(rèn)為，若營改增后由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)服務(wù)業(yè)增值稅的征收和管理，將對地方稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置帶來較大沖擊。因為營業(yè)稅是地方稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收的最大稅種，失去對營業(yè)稅的征收和管理，地方稅務(wù)局的職能和存在也會受到質(zhì)疑，從而影響稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置。

　　(三)部分行業(yè)稅負(fù)增加的問題。(1)企業(yè)所在行業(yè)適用的增值稅稅率偏高，稅率提高引發(fā)了一定的增稅效應(yīng)。營改增試點政策新增設(shè)了11%和6%兩檔稅率，由此改征增值稅后交通運輸業(yè)適用 11%的稅率，除有形動產(chǎn)租賃業(yè)適用17%的稅率外，其他納入試點范圍的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%的稅率。當(dāng)可以抵扣的進項稅額較小的時候，與改革前這些行業(yè)適用的營業(yè)稅稅率相比，稅率是明顯提升的。(2)企業(yè)成本構(gòu)成中，外購產(chǎn)品與服務(wù)所占比重較低。企業(yè)成本可分為外購產(chǎn)品與服務(wù)成本以及內(nèi)部人工成本兩類，而只有外購產(chǎn)品與服務(wù)成本能夠抵扣進項稅。因此，勞動密集型的行業(yè)由于內(nèi)部人工費用所占比重相對較大，其可抵扣的進項稅額就會偏小，稅負(fù)可能增加。(3)企業(yè)固定資產(chǎn)更新周期較長，特別是一些大型的固定資產(chǎn)，往往一經(jīng)購置將使用多年時間，但是在營改增試點實施之前，一些企業(yè)恰好完成了固定資產(chǎn)的更新，短期內(nèi)可能沒有大規(guī)模購置固定資產(chǎn)的需求，因而也就沒有大額的進項抵扣，從而出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，這種情況在交通運輸業(yè)表現(xiàn)的尤為明顯。(4)進項稅采用憑票抵扣或計算抵扣。企業(yè)由于各種原因，外購產(chǎn)品或服務(wù)時無法取得增值稅專用發(fā)票，或在實際操作中獲得發(fā)票有困難而無法抵扣進項稅額，最終導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

　　二、營改增擴圍的可行路徑討論

　　(一)“分步實施”說。吳尉(2010)從增值稅征收范圍過窄以及造成稅負(fù)不平衡多個角度闡述增值稅目前存在的問題。建議擴大增值稅的征收范圍，但是應(yīng)采取循序漸進、分步到位的辦法，先將建筑業(yè)、交通運輸業(yè)和電信業(yè)納入征收范圍，其他的行業(yè)再逐步過渡。胡雅娟(2010)認(rèn)為，擴圍要分三個階段實施，第一階段將矛盾和問題最為突出的交通運輸業(yè)納入增值稅的征收范圍。第二階段再將建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)等其他服務(wù)納入征收范圍。第三階段將增值稅擴大到經(jīng)濟領(lǐng)域的所有經(jīng)營行為。孫綱(2011)在分析了增值稅擴圍可能會遇到的困難之后，承認(rèn)一步到位的優(yōu)點，但是最大難點就是面臨的矛盾太復(fù)雜，分步實施可以解決一步到位所面臨的問題。從個別行業(yè)先試點，先易后難、循序漸進，并且先試點的行業(yè)應(yīng)該選取交通運輸業(yè)，因為交通運輸業(yè)同生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系密切且比較簡單可行。

　　(二) “一步到位”說。韓紹初(2008)認(rèn)為除特殊行業(yè)如金融保險業(yè)外，應(yīng)最大限度的把商品及勞務(wù)服務(wù)納入增值稅征稅范圍;將現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅及其附加合并，統(tǒng)一征收增值稅。靳東升、倫玉君(2011)為了從根本上一次性解決增值稅與營業(yè)稅并行所帶來的抵扣鏈條不完整、重復(fù)征稅等問題，指出最理想的改革路徑應(yīng)是全面擴大增值稅的征收范圍，爭取一次達(dá)到營改增擴圍的總目標(biāo)。

　　結(jié)合國外增值稅推行的經(jīng)驗與教訓(xùn)，總結(jié)我國增值稅制度確立以及各項改革的經(jīng)驗，最終確立了適合中國國情的營改增擴圍改革的可行路徑，即擴圍改革應(yīng)當(dāng)先選擇與經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系密切的部分行業(yè)、地區(qū)進行試點，再分批擴展至全國和全行業(yè)。同時，改革初期，稅率應(yīng)該偏低，并可多設(shè)一兩檔稅率以平衡利潤率不同企業(yè)之間的稅負(fù)，但隨著改革的進行，稅率檔次應(yīng)逐步減少，以發(fā)揮增值稅的中性優(yōu)勢。在試點改革經(jīng)驗比較成熟的情況下，應(yīng)當(dāng)將試點的成果以立法形式明確，以消除試點地區(qū)與非試點地區(qū)，試點行業(yè)與非試點行業(yè)之間的不公平因素。

　　“營改增”作為我國當(dāng)前重要的稅制改革措施，在全國范圍內(nèi)的開展可以有效解決重復(fù)征稅問題，減少部分行業(yè)存在的避稅空間，同時在稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級方面發(fā)揮了巨大的作用。但是在營改增試點的開展過程中我們也認(rèn)識到一些問題的存在，增值稅按照75：25的比例在中央與地方政府之間進行分配，由國家稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征管，營改增后，原有財政收入的分配以及稅收征管權(quán)限的歸屬將會發(fā)生改變，需要相關(guān)的過渡政策予以配合。對于營改增擴圍的可行路徑，學(xué)術(shù)界產(chǎn)生了兩種不同的觀點，即“分步實施”說和“一步到位”說，但綜合考慮各方面因素后，“分步實施”更適合我國當(dāng)前的實際情況。

　　參考文獻：

　　[1] 謝曉鳳.我國增值稅擴圍改革問題研究[D].浙江：浙江財經(jīng)學(xué)院，2012.9-27.