[摘要]全面預(yù)算管理是企業(yè)重要的管理控制程序，是企業(yè)實現(xiàn)短期經(jīng)營目標(biāo)，實施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段。推行全面預(yù)算管理，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平，增強(qiáng)競爭力有著十分重要的意義。本文論述了全面預(yù)算目標(biāo)的作用及特點，論述了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定。
　　[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理；全面預(yù)算目標(biāo)；管理控制程序
　　
　　全面預(yù)算管理是企業(yè)重要的管理控制程序，是企業(yè)實現(xiàn)短期經(jīng)營目標(biāo)，實施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段。迄今為止，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)幾乎所有的大中型企業(yè)都要進(jìn)行全面預(yù)算管理，它已成為國際上通行的企業(yè)管理方法。推行全面預(yù)算管理對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度提高管理水平，增強(qiáng)競爭力有著十分重要的意義。
　　隨著我國改革開放的逐漸深入和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，全面預(yù)算管理不斷引起重視。從我國對全面預(yù)算管理總的研究情況來看，現(xiàn)在基本上是對全面預(yù)算管理在實際中運(yùn)用進(jìn)行介紹。對全面預(yù)算管理存在的問題如不以戰(zhàn)略為指導(dǎo)、缺乏靈活性，全面預(yù)算管理中的博弈行為等雖然把問題提出來了，但是對如何解決這些問題，相對較少。
　　一、全面預(yù)算目標(biāo)的作用及特點
　　1、全面預(yù)算目標(biāo)的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
　　(1)規(guī)劃未來
　　全面預(yù)算管理是以價值形式和其他數(shù)量形式綜合反映企業(yè)未來計劃和目標(biāo)等各個方面的預(yù)算，是全面落實企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體行動方案與控制制度，它通過對企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、分配能力及籌資等活動確定明確的目標(biāo)，進(jìn)而據(jù)以執(zhí)行與控制，分析并調(diào)節(jié)差異、指導(dǎo)企業(yè)在市場競爭中趨利避險，全面實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
　　(2)整合資源
　　全面預(yù)算管理能促使企業(yè)資源（資本）的合理配置、有效利用。
　　(3)內(nèi)部溝通
　　全面預(yù)算的編制使各部門的經(jīng)理人員都了解到本部門與企業(yè)總體的關(guān)系、本部門與其他部門間的關(guān)系。在努力實現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)的前提下，各部門便能夠自覺地調(diào)整好自己的工作，配合其他部門共同完成企業(yè)的總體目標(biāo)，同時部門間也有了交換意見的基礎(chǔ)。
　　(4)強(qiáng)化控制
　　全面預(yù)算管理具有基本的控制職能，全面預(yù)算的控制作用貫穿在整個經(jīng)營活動過程中。
　　(5)考評業(yè)績
　　對各部門業(yè)績的考核是企業(yè)全面預(yù)算管理體系的一項重要內(nèi)容，具體說來有兩方面的含義：一是對整個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價；二是對企業(yè)內(nèi)部各管理部門、每一位員工的業(yè)績進(jìn)行評價。
　　2、全面預(yù)算目標(biāo)的特點
　　(1)預(yù)算目標(biāo)是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為根本出發(fā)點
　　全面預(yù)算目標(biāo)作為企業(yè)管理的重要形式，其出發(fā)點立足于企業(yè)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)效益的增長。預(yù)算目標(biāo)將企業(yè)管理的職能化整合為企業(yè)管理的整體化，講究聯(lián)合管理、聯(lián)合行動，大大地提高了管理的效率，從而增進(jìn)企業(yè)效益;反過來，預(yù)算目標(biāo)的這種定位又使得預(yù)算目標(biāo)更加明確而合理，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。
　　(2)全面預(yù)算目標(biāo)以市場為導(dǎo)向
　　全面預(yù)算目標(biāo)強(qiáng)調(diào)預(yù)算目標(biāo)的市場導(dǎo)向，一切預(yù)算都以市場銷售為預(yù)算編制前提。這就要求企業(yè)在預(yù)算中必須考慮市場的多變性，預(yù)算目標(biāo)制定方法上要增強(qiáng)預(yù)算的彈性。真正以市場為導(dǎo)向進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)管理的企業(yè)，其預(yù)算風(fēng)險可能較低;不以市場為導(dǎo)向的預(yù)算管理的企業(yè)，其預(yù)算風(fēng)險可能極高。
　　(3)全面預(yù)算管理是一種全員、全額、全程的管理
　　“全員”是指預(yù)算過程的全員發(fā)動與全員參與，通過預(yù)算目標(biāo)的層層分解，人人肩上有責(zé)任，讓每一個參與者學(xué)會算賬，明確各自的責(zé)、權(quán)、利，充分發(fā)揮人的主觀能動性，增加企業(yè)經(jīng)營管理的透明度，促進(jìn)員工的自我監(jiān)督與自我控制;
　　“全額”是指預(yù)算金額的總體性，企業(yè)預(yù)算不僅包括財務(wù)預(yù)算，更重要的是包括各項業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算，預(yù)算因業(yè)務(wù)活動而產(chǎn)生，企業(yè)預(yù)算是在銷售和生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的基礎(chǔ)上形成資金預(yù)算和預(yù)計的財務(wù)報表，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，統(tǒng)籌安排企業(yè)資金，以達(dá)到有效控制;
　　“全程”是指預(yù)算管理流程的全程化，通過預(yù)算目標(biāo)的確定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)控，還有預(yù)算考評等環(huán)節(jié)的循環(huán)，實現(xiàn)全過程的管理，即預(yù)算管理不是僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總上，更重要的是要通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評價，真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用，保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)。
　　(4)全面預(yù)算管理以企業(yè)全員參與為保障
　　企業(yè)全面預(yù)算管理中很重要的一個方面，就是企業(yè)全員參與。只有企業(yè)全體員工參與了編制預(yù)算工作，并且得到應(yīng)有重視，企業(yè)制定的預(yù)算才有廣泛性，才能被員工所接受，預(yù)算管理工作推行才能減少阻力，才能有效完成預(yù)算。
　　(5)全面預(yù)算目標(biāo)是一種系統(tǒng)管理
　　所謂系統(tǒng)管理是以整體系統(tǒng)性為原則，從全局出發(fā)，分析、描述管理對象的內(nèi)在聯(lián)系及其同外界其他事物之間的相互辯證關(guān)系，然后用整體最優(yōu)的方法，將企業(yè)的各種資源進(jìn)行整合，以實現(xiàn)整體目標(biāo)最優(yōu)的管理系統(tǒng)。
　　(6)全面預(yù)算管理是一種人本管理
　　所謂人本管理，即確定人在管理過程中的主導(dǎo)地位，把人當(dāng)作管理過程中的首要因素。在傳統(tǒng)管理中，人是一種與原材料一樣的普通資源，隨著行為科學(xué)的誕生，企業(yè)管理中對人的重視程度日益加深，人們認(rèn)識到，企業(yè)管理歸根結(jié)底是對人和人的行為的管理，調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性是維系企業(yè)生存與發(fā)展的根本。在預(yù)算管理中，預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制都要依靠人來進(jìn)行，各行為主體的關(guān)系處理和協(xié)調(diào)，直接關(guān)系著預(yù)算管理的實現(xiàn)，反過來預(yù)算管理就是一種人本管理。
　　(7)全面預(yù)算管理以企業(yè)財務(wù)管理為核心
　　在實施全面預(yù)算管理的企業(yè)中，財務(wù)管理部門發(fā)揮著重要作用，并處于整個企業(yè)管理的樞紐地位。這是因為預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和考評等一系列環(huán)節(jié)，以及眾多信息的搜集、傳遞工作都離不開財務(wù)管理，企業(yè)財務(wù)管理部門是預(yù)算管理的中堅力量，它有著不可替代的重要作用。
　　綜上所述，企業(yè)預(yù)算管理就其本質(zhì)特征而言，是以企業(yè)對未來的以價值形式為主的定量描述為依據(jù)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為根本出發(fā)點，以市場為導(dǎo)向，以企業(yè)全員參與為保障，借助企業(yè)財務(wù)管理工作、全面落實企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，使之有序運(yùn)行的一種企業(yè)管理機(jī)制。
　　二、企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定
　　預(yù)算管理的首要任務(wù)是預(yù)算編制，編制過程中最重要前置工作是如何確定預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)目標(biāo)或戰(zhàn)略意圖的體現(xiàn)。按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，任何預(yù)算目標(biāo)的確定，從根本上說都是公司股東、董事會、經(jīng)營者等利益相互協(xié)調(diào)的過程，它符合財務(wù)分層管理思想，同時體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度下的決策、執(zhí)行與監(jiān)督三分立的原則。具體到預(yù)算目標(biāo)確定，事實上它是一個各個不同利益集團(tuán)間討價還價的過程。
　　1、股東期望“底線，與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)
　　股東是企業(yè)所有者，擁有企業(yè)剩余索取權(quán)與部分剩余控制權(quán)。在股東沒有成為實際投資者之前，他(她)只是潛在的資本提供者，他(她)可以將其所擁有的資本投資于自己創(chuàng)辦的企業(yè)，從而成為業(yè)主;也可以投資于債權(quán)，成為食利者以取得固定合同收益;還可以投資于其他企業(yè)或公司，成為被投資公司的股東并由此分享剩余收益。作為潛在的資本提供者，選擇不同的角色(如業(yè)主，或債權(quán)或者股東)取決于多種變量。從主觀上看，它主要取決于投資者的資本實力(即自然察賦)、管理能力、對投資的風(fēng)險態(tài)度等;從客觀上看則取決于不同的被投資企業(yè)間的制度成本與規(guī)模效益的比較。一旦資本提供者成為公司股東，他事實上已經(jīng)完成了業(yè)主、債權(quán)人或股東三者的利弊權(quán)衡。通常認(rèn)為，股東期望從被投資公司中所分得的收益總是要大于業(yè)主制下的所得或債權(quán)固定收益，這就是股東之所以成為股東的理由，是股東投資于企業(yè)的最基本的經(jīng)濟(jì)邏輯和法則，它構(gòu)成了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的“底線”。
　　2、董事會期望與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)
　　董事會在制定預(yù)算目標(biāo)時，除了全體股東利益期望對董事會確定預(yù)算目標(biāo)的約束因素以外，更重要的因素還包括公司戰(zhàn)略。沒有戰(zhàn)略規(guī)劃就沒有戰(zhàn)略性預(yù)算，預(yù)算機(jī)制的效用就大打折扣。如果說股東期望是以量化方式表達(dá)的預(yù)算目標(biāo)(它直接體現(xiàn)為預(yù)算目標(biāo)的最低要求，我們稱之為基礎(chǔ)預(yù)算目標(biāo))。那么，董事會戰(zhàn)略導(dǎo)向的考慮則直接表現(xiàn)為對基礎(chǔ)預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整。在進(jìn)行戰(zhàn)略導(dǎo)向及對目標(biāo)調(diào)整時，所要重點考慮因素包括:所處行業(yè)特征、企業(yè)生命周期、公司發(fā)展速度、公司市場規(guī)劃與導(dǎo)向等等，這些因素從不同角度會對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行不同程度的調(diào)整。
　　3、總經(jīng)理期望與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)
　　如果說股東及董事會的目標(biāo)期望都帶有些許主觀色彩，那么，總經(jīng)理(公司高級管理人員的代表)在確定預(yù)算目標(biāo)時，更多的是考慮其實現(xiàn)的可行性及客觀限制，包括市場潛力、現(xiàn)有各種可利用資源以及預(yù)算行為的經(jīng)濟(jì)后果等。
　　對于各種可利用資源而言，總經(jīng)理會從預(yù)算目標(biāo)完成的角度來估量其所需要的各種資源，包括財務(wù)與非財務(wù)資源兩部分。其中，財務(wù)資源最為根本，它涉及到籌資與投資權(quán)限問題，還涉及對現(xiàn)有財務(wù)資源的可用性估計向題;對于非財務(wù)資源，它主要涉及人力配置與調(diào)動等。因此，總經(jīng)理行為預(yù)期可以概括為:在盡可能多地占有各種資源的條件下，完成其預(yù)期盡可能低的目標(biāo)，“寬打窄用”即為其預(yù)算行為的最好體現(xiàn)。總經(jīng)理的上述行為與預(yù)算約束軟硬程度及預(yù)算經(jīng)濟(jì)后果有關(guān)。
　　我們認(rèn)為，預(yù)算目標(biāo)確定事實上是一個討價還價的過程，是涉及各方面權(quán)利和利益調(diào)整的政治過程。預(yù)算管理是企業(yè)落實戰(zhàn)略規(guī)劃、強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要管理機(jī)制。預(yù)算目標(biāo)作為整個預(yù)算管理的起點，是企業(yè)預(yù)算管理體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基石，只有制定正確的預(yù)算目標(biāo)并將其合理分解至相應(yīng)的責(zé)任主體，才能保證企業(yè)預(yù)算管理計劃和控制功能的有效發(fā)揮，才能使企業(yè)戰(zhàn)略真正的落到實處、實現(xiàn)企業(yè)價值的提升。