摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的畢竟是歷史性靜態(tài)信息，為了使它能在單位的經(jīng)營管理中發(fā)揮作用，還需要運(yùn)用一定的方法對報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工、分析、比較和評價(jià)，以便掌握它們之間的相互關(guān)系，對經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)等作出恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)和判斷，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的分析是會(huì)計(jì)工作不可缺少的一個(gè)組成部分。
　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院，財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)分析
　　會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)登記完整，核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料歸集、加工、匯總編制而成的一個(gè)完整的報(bào)告體系。用以反映單位一定時(shí)期經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況，為領(lǐng)導(dǎo)提供各種重要的財(cái)務(wù)信息，作為決策的依據(jù)。但是財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的畢竟是歷史性靜態(tài)信息，為了使它能在單位的經(jīng)營管理中發(fā)揮作用，還需要運(yùn)用一定的方法對報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工、分析、比較和評價(jià)，以便掌握它們之間的相互關(guān)系，對經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)等作出恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)和判斷，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的分析是會(huì)計(jì)工作不可缺少的一個(gè)組成部分。
　　現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，主要報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表及基金變動(dòng)情況表。除了基金變動(dòng)情況表外，其他的四張報(bào)表都是財(cái)務(wù)分析的主報(bào)表。以下將談?wù)勅绾芜\(yùn)用這幾張報(bào)表對醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析。
　　1.醫(yī)院的債務(wù)償還能力、資產(chǎn)質(zhì)量及資產(chǎn)運(yùn)營效率的分析。
　　1.1流動(dòng)比率。流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)/流動(dòng)負(fù)債合計(jì)×100%
　　
　　流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)數(shù)與流動(dòng)負(fù)債合計(jì)數(shù)的比值，體現(xiàn)了醫(yī)院償還短期債務(wù)能力的大小，在日常經(jīng)營中，藥品與應(yīng)收醫(yī)療款的周轉(zhuǎn)速度是影響流動(dòng)比率的主要因素，如果藥品及應(yīng)收醫(yī)療款的周轉(zhuǎn)速度越快，變現(xiàn)速度也就越快。運(yùn)用這個(gè)指標(biāo)分析時(shí)，需要注意的是，流動(dòng)資產(chǎn)中的“藥品”所反映的是藥品的賬面金額，并不是凈額。由于醫(yī)院會(huì)計(jì)核算并不要求對庫存藥品計(jì)提準(zhǔn)備。實(shí)踐中，醫(yī)院藥品的采購過程，完全是在市場經(jīng)濟(jì)模式下進(jìn)行的，藥品價(jià)格也是在隨著市場的供求關(guān)系變動(dòng)而變動(dòng)，以藥品的賬面金額形成的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，會(huì)虛增的該比率的比值，在計(jì)算這個(gè)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)值得注意。流動(dòng)比率并不是越高越好，因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)是盈利能力比較低的資產(chǎn)，該指標(biāo)過高，可能意味著資金利用效率比較低下。運(yùn)用該指標(biāo)時(shí)，可以同其他醫(yī)院或整個(gè)醫(yī)療行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較，該指標(biāo)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比率為200%.
　　1.2.速動(dòng)比率。速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)-藥品-庫存物資-在加工材料）/流動(dòng)負(fù)債合計(jì)×100%
　　速動(dòng)比率比流動(dòng)比率更能體現(xiàn)醫(yī)院償還短期債務(wù)的能力。藥品、庫存物資工、在加工材料的變現(xiàn)速度較慢，例如，藥品經(jīng)過采購入庫、儲存、住院病人用藥、病人出院結(jié)賬和藥款回收等過程（如是醫(yī)保住院病人，由保障局撥入醫(yī)療費(fèi)還需要一個(gè)過程），其周期較長。還有就是在藥品已毀損或報(bào)廢，尚在未作出處理，或是有些藥品由于某些原因需要退回供應(yīng)商的，就不能包含在藥品里。流動(dòng)資產(chǎn)中將這些變現(xiàn)能力較弱的資產(chǎn)從流動(dòng)資產(chǎn)中扣除，實(shí)際上是對醫(yī)院短期償債能力的更謹(jǐn)慎反映。該指標(biāo)同流動(dòng)比率一樣，并不是越高越好，該指標(biāo)過高，可能意味著資金利用效率較低。
　　1.3.藥品周轉(zhuǎn)率。藥品周轉(zhuǎn)率=藥品銷售成本/[（期初藥品+期末藥品）/2]
　　藥品周轉(zhuǎn)率是藥品周轉(zhuǎn)速度的主要指標(biāo)。這個(gè)指標(biāo)反映了藥品的管理水平，藥品周轉(zhuǎn)率越高，其變現(xiàn)能力越強(qiáng)，流動(dòng)性也就越強(qiáng)，占用資金的水平也就越低。
　　1.4.應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率=（藥品收入+醫(yī)療收入）/[（期初應(yīng)收醫(yī)療款凈值+期末應(yīng)收醫(yī)療款凈值）/2]
　　應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率越高，說明其款項(xiàng)回收越快，反之，說明資金過多呆滯在應(yīng)收醫(yī)療款上，影響了資金的正常周轉(zhuǎn)及償債能力。
　　1.5.資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）×100%
　　資產(chǎn)負(fù)債率是反映資產(chǎn)、債務(wù)和凈資產(chǎn)關(guān)系的比率。負(fù)債比率越大，醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。當(dāng)醫(yī)院需要欠債維持經(jīng)營時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率提高。由于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不要求計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計(jì)算這個(gè)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)值得注意，在資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額并不能反映醫(yī)院現(xiàn)存量資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，尤其是固定資產(chǎn)項(xiàng)目下沒有累計(jì)折舊進(jìn)行備抵，因此，在運(yùn)用這個(gè)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部的相關(guān)資料（如計(jì)提固定資產(chǎn)的修購基金明細(xì)表）作出調(diào)整。相對于公立非營利性醫(yī)院是不納稅的，借款費(fèi)用的存在并不能產(chǎn)生抵稅效應(yīng)，因此，資產(chǎn)負(fù)債率越大，只會(huì)單方面的提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并不會(huì)對此而產(chǎn)生效益。
　　2.醫(yī)院資產(chǎn)的盈利能力、盈利構(gòu)成的分析。
　　2.1.醫(yī)藥收入凈利率。醫(yī)藥收入凈利率=收支結(jié)余/（醫(yī)療收入+藥品收入）×100%
　　該指標(biāo)反映的是每一元的醫(yī)藥收入帶來的凈收益是多少。收支結(jié)余與醫(yī)療、藥品的收支差額成正比關(guān)系，醫(yī)院在增加醫(yī)藥收入的同時(shí)，必須相應(yīng)地獲得更多的收支結(jié)余，而收支結(jié)余又受醫(yī)療和藥品成本的影響，因此，醫(yī)院只有醫(yī)療和藥品成本得到控制的前提下，醫(yī)藥收入不斷增加，才能使得醫(yī)藥收入凈利率保持不變或不斷提高。為了單項(xiàng)考核醫(yī)療和藥品對收支結(jié)余的貢獻(xiàn)大小，還可以將該指標(biāo)拆分為醫(yī)療收入凈利率和藥品收入凈利率。
　　2.2.醫(yī)療收入成本率、藥品收入成本率。醫(yī)療（藥品）收入成本率=醫(yī)療（藥品）支出/醫(yī)療（藥品）收入×100%
　　這兩個(gè)指標(biāo)考核的是醫(yī)療支出和藥品支出對醫(yī)療收支結(jié)余和藥品收支結(jié)余的影響程度。我們在考核收支結(jié)余時(shí)，不僅要注意收支結(jié)余的絕對數(shù)量，而且也要注意到它的質(zhì)量。例如，去年的醫(yī)療收入為4500萬元，醫(yī)療支出為3600萬元，醫(yī)療收支結(jié)余為900元，其醫(yī)療收入成本率為80%；本年的醫(yī)療收入為6000萬元，醫(yī)療支出為5000萬元，醫(yī)療收支結(jié)余為1000萬元，其醫(yī)療收入成本率為83%.僅從醫(yī)療收支結(jié)余看，今年的1000萬元比去年的900萬元多了100萬元，這并不能說明在醫(yī)療上的獲利能力提高。從收支結(jié)構(gòu)上，我們可以看到，去年的醫(yī)療收入成本率為80%，而今年提高到83%，即，今年在創(chuàng)造的每一元醫(yī)療收入中，所消耗的醫(yī)療成本比去年多出了0.03元（83%-80%），說明了本年度醫(yī)療收支結(jié)余的效率并不比去年好。
　　2.3.資產(chǎn)凈利率。資產(chǎn)凈利率=收支結(jié)余/[（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）/2]×100%
　　資產(chǎn)凈利率將醫(yī)院一定期間的收支結(jié)余與總資產(chǎn)相比較，表明醫(yī)院資產(chǎn)的綜合利用效果。指標(biāo)越高說明資產(chǎn)的利用率越大，在增收節(jié)支的效果更好。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度并沒有要求計(jì)提除應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的資產(chǎn)總額并不是現(xiàn)資產(chǎn)存量的真實(shí)價(jià)值，所以，在計(jì)算該指標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分考慮資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
　　3.醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的分析。
　　醫(yī)院的經(jīng)營離不開現(xiàn)金，現(xiàn)金在滿足各種需求中有著重要的意義。醫(yī)院會(huì)計(jì)從收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已經(jīng)無法對現(xiàn)金變動(dòng)情況進(jìn)行詳細(xì)具體的反映。在日常經(jīng)營中，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對現(xiàn)金支付情況的關(guān)注程度并不亞于收支結(jié)余。通過現(xiàn)金收支結(jié)構(gòu)的分析，有助于分析收支結(jié)余的含金量、醫(yī)院的償債能力、預(yù)測未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的潛力及其他重要信息。
　　信息流量信息的重要性是不言而喻的，在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，并沒有現(xiàn)金流量表，為了更好地分析現(xiàn)金的收支情況，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金的收支情況編制現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表可借助企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)，大體上分為三部分：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量及籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量（醫(yī)院現(xiàn)金流量表可參照企業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表編制）。現(xiàn)金流量表的編制具有很大的難度，對財(cái)務(wù)人員的要求很高，實(shí)踐工作中，在開設(shè)電算化核算的醫(yī)院，可以將現(xiàn)金（現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物）科目設(shè)置為項(xiàng)目核算，在現(xiàn)金類科目下分別設(shè)置與現(xiàn)金流量表相對應(yīng)的項(xiàng)目，在錄入憑證時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)區(qū)分不同的現(xiàn)金活動(dòng)記入對應(yīng)的項(xiàng)目中，期末，只要通過電子報(bào)表模塊就能很方便地取數(shù)并編制現(xiàn)金流量表。
　　3.1.收支結(jié)余含金量分析。營運(yùn)指數(shù)=日常業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/（醫(yī)藥收支差額+非付現(xiàn)費(fèi)用）
　　營運(yùn)指數(shù)指標(biāo)是日常經(jīng)營醫(yī)藥收支產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與日常醫(yī)藥收支應(yīng)得的現(xiàn)金比值，反映醫(yī)藥收支結(jié)余的含金量。
　　3.2.現(xiàn)金比率。現(xiàn)金比率=現(xiàn)金余額/流動(dòng)負(fù)債×100%
　　現(xiàn)金余額是會(huì)計(jì)期末醫(yī)院擁有的現(xiàn)金數(shù)額，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。現(xiàn)金比率是衡量醫(yī)院短期償債能力的一個(gè)重要指標(biāo)，反映了醫(yī)院用現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物償還短期債務(wù)的能力。與流動(dòng)比率、速動(dòng)比率相比，相對于債權(quán)人來說，現(xiàn)金比率越高，就越具有安全性、可靠性。但保持過高的現(xiàn)金比率，會(huì)使資產(chǎn)的獲利能力降低，因此，不應(yīng)長時(shí)間保持太高的現(xiàn)金比率。
　　3.3.現(xiàn)金結(jié)構(gòu)分析。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金收入（投資活動(dòng)現(xiàn)金收入、籌資活動(dòng)現(xiàn)金收入）/全部現(xiàn)金收入×100%
　　通過對各部分現(xiàn)金收入占全部現(xiàn)金收入比重的分析，可以了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金收入中具體項(xiàng)目的構(gòu)成情況，明確醫(yī)院的現(xiàn)金究竟來自何方，要增加現(xiàn)金收入主要依靠什么途徑。同樣，也可以分析各項(xiàng)現(xiàn)金支出占當(dāng)期全部現(xiàn)金支出的百分比，反映醫(yī)院具體的現(xiàn)金用在哪些方面。
　　3.4.收入現(xiàn)金比。收入現(xiàn)金比=醫(yī)療、藥品收入取得的現(xiàn)金/醫(yī)療、藥品收入總額×100%
　　如果醫(yī)藥收入取得的現(xiàn)金與醫(yī)藥收入總額的比值在一定時(shí)期保持相對穩(wěn)定的水平，則可運(yùn)用收入現(xiàn)金比預(yù)測未來的醫(yī)藥收入取得的現(xiàn)金流入量。實(shí)際操作中，可用三至五年的平均數(shù)進(jìn)行分析。
　　以上通過資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表及現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)列舉了一些常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)對醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量進(jìn)行了分析。在實(shí)踐工作中，除了這些常用的指標(biāo)外，還有很多實(shí)用的指標(biāo)，如資產(chǎn)損失比率、長期資產(chǎn)適合率、凈資產(chǎn)收益率等等。財(cái)務(wù)人員在分析過程中，可以從不同的角度，根據(jù)不同的需要，充分運(yùn)用數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系對這些常用的指標(biāo)進(jìn)行組合或拆分，為領(lǐng)導(dǎo)提供有助于決策的分析材料。