摘要：低額審計(jì)收費(fèi)導(dǎo)致惡性競爭是我國審計(jì)行業(yè)的突出問題。2010年1月27日，國家發(fā)展改革委、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》（發(fā)改價(jià)格[2010]196號(hào)）（以下簡稱《收費(fèi)辦法》），對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)收費(fèi)、有效遏制注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)低價(jià)競爭、提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量起了重要的作用。本文就《收費(fèi)辦法》對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制所起的作用進(jìn)行分析，提出在執(zhí)行過程中存在的弊端和探求解決的辦法。
　　關(guān)鍵詞：低額審計(jì)收費(fèi)，審計(jì)質(zhì)量，《收費(fèi)辦法》
　　
　　隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的縱深發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的重要性日益增強(qiáng)。然而，二十一世紀(jì)初，我國資本市場出現(xiàn)的“銀廣廈”、“科龍門”等事件，使公眾對(duì)會(huì)計(jì)師的信心降到歷史的最低點(diǎn)，整個(gè)會(huì)計(jì)師業(yè)界的會(huì)計(jì)師們在努力爭取重新獲得公眾信任的同時(shí)，也在對(duì)如何提高審計(jì)質(zhì)量的問題進(jìn)行重新思考。
　　在我國，低額審計(jì)收費(fèi)成為眾人關(guān)注的焦點(diǎn)。過低審計(jì)收費(fèi)不能支撐會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照必要審計(jì)程序執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的成本，使審計(jì)質(zhì)量難以保證，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)過低是影響我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的一項(xiàng)重要因素，也是業(yè)內(nèi)近年來普遍反映的突出問題。
　　低額審計(jì)收費(fèi)的產(chǎn)生是由于我國的審計(jì)市場缺乏有效需求,缺乏審計(jì)需求的購買者被強(qiáng)制要求購買審計(jì)服務(wù)時(shí),往往偏向選擇低價(jià),并且由于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多,出現(xiàn)嚴(yán)重的供大于求的局面,使很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不降低審計(jì)收費(fèi)。由于低廉的審計(jì)收費(fèi)難以支持注冊會(huì)計(jì)師收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，最終會(huì)審計(jì)失敗。
　　隨著業(yè)內(nèi)要求整頓審計(jì)收費(fèi),制定統(tǒng)一的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的呼聲日高，2010年1月27日，國家發(fā)展改革委、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》（發(fā)改價(jià)格[2010]196號(hào)）（以下簡稱《收費(fèi)辦法》），以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)收費(fèi)和遏制注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)低價(jià)競爭。
　　一、《收費(fèi)辦法》對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的作用通過以下幾個(gè)方面體現(xiàn)出來：
　　（一）《收費(fèi)辦法》提供了審計(jì)收費(fèi)的政府指導(dǎo)價(jià)并突出了最低限價(jià)導(dǎo)向
　　《收費(fèi)辦法》是我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)收費(fèi)管理的第一個(gè)全國性規(guī)范文件，它提供了統(tǒng)一的收費(fèi)政府指導(dǎo)價(jià)。《收費(fèi)辦法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)分兩類管理，對(duì)強(qiáng)制性審計(jì)服務(wù)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，對(duì)其他服務(wù)實(shí)行市場調(diào)節(jié)價(jià)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供強(qiáng)制性審計(jì)服務(wù)如審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)證企業(yè)資本、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)，由政府確定價(jià)格區(qū)間，實(shí)際審計(jì)收費(fèi)不能高于或者低于這一區(qū)間，否則就是價(jià)格違法行為，應(yīng)當(dāng)受到相應(yīng)的處罰。
　　在《收費(fèi)辦法》發(fā)布以前，我國審計(jì)收費(fèi)的基本政策依據(jù)是國家計(jì)委于1999年12月22日頒布了《中介服務(wù)收費(fèi)管理方法》,其主要內(nèi)容體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，審計(jì)收費(fèi)是執(zhí)行政府指導(dǎo)下雙方協(xié)商定價(jià)；第二，審計(jì)收費(fèi)應(yīng)在平均工時(shí)成本費(fèi)的基礎(chǔ)上考慮必要的稅金和合理的利潤并結(jié)合市場的供需進(jìn)行分析：第三，審計(jì)收費(fèi)應(yīng)體現(xiàn)服務(wù)的復(fù)雜性、資質(zhì)等級(jí)和事務(wù)所的社會(huì)信譽(yù)。實(shí)際上并卻沒有一個(gè)具體的細(xì)則規(guī)定。而在是2002年7月頒布施行的《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第五章《收費(fèi)與傭金》中，第二十七條至第三十三條對(duì)審計(jì)收費(fèi)做出了一些原則性的規(guī)定，審計(jì)收費(fèi)實(shí)行政府定價(jià)模式，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)采取“固定價(jià)±浮動(dòng)百分比”、“固定價(jià)格”、“根據(jù)資本和時(shí)間定價(jià)”等方式確定，各地具體的收費(fèi)辦法由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門會(huì)同物價(jià)部門聯(lián)合制定。但具體規(guī)定仍然由各地方財(cái)政及物價(jià)部門制定。
　　《收費(fèi)辦法》的制定，為各地方財(cái)政部門與物價(jià)部門提供了制定審計(jì)收費(fèi)的最低限價(jià)標(biāo)
　　準(zhǔn)，并通過法規(guī)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須嚴(yán)格遵守，嚴(yán)禁會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間不正當(dāng)?shù)牡膬r(jià)格競爭。該規(guī)定可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)過低以及價(jià)格競爭進(jìn)行控制，從而切斷注冊會(huì)計(jì)師與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，使審計(jì)質(zhì)量得到保證。
　　（二）強(qiáng)調(diào)投標(biāo)價(jià)格不得低于政府指導(dǎo)價(jià)下限
　　以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)是近年來審計(jì)師承接業(yè)務(wù)的主要方式。有一個(gè)案例可以說明以投標(biāo)方式承接業(yè)務(wù)存在的問題：一家公司以招標(biāo)形式確定審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)過初選后共有五家會(huì)計(jì)師事務(wù)所入圍，五份投標(biāo)書顯示最高報(bào)價(jià)為9萬元，最低報(bào)價(jià)為1.5萬元，最后無疑是以報(bào)價(jià)1.5萬元的那家事務(wù)所中標(biāo)。可以確定地說，按1.5萬元所報(bào)的價(jià)格顯然低于按審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的最低審計(jì)成本支出。因此，招投標(biāo)下招標(biāo)書所要求的和投標(biāo)書所承諾的執(zhí)業(yè)質(zhì)量與1.5萬元的審計(jì)收費(fèi)是矛盾的，那么，解決審計(jì)收費(fèi)低于審計(jì)成本的唯一辦法就是“偷工減料”。也就是說，招投標(biāo)下的低收費(fèi)是不能保證審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的。而目前，大多數(shù)招標(biāo)結(jié)果都十分明顯是由報(bào)價(jià)最低者中標(biāo)。
　　《收費(fèi)辦法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所無論參與什么形式的競爭，其審計(jì)收費(fèi)都必須遵循政府指導(dǎo)價(jià)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定的投標(biāo)報(bào)價(jià)不得低于政府指導(dǎo)價(jià)下限，也即不得低于提供審計(jì)服務(wù)所花費(fèi)的成本，規(guī)范了投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)價(jià)不得低于審計(jì)成本。從而杜絕了審計(jì)收費(fèi)低于成本報(bào)價(jià)的現(xiàn)象。
　　（三）明確規(guī)定了審計(jì)服務(wù)平均成本的要素內(nèi)容
　　《收費(fèi)辦法》第九條第二款規(guī)定，“核定審計(jì)服務(wù)社會(huì)平均成本，應(yīng)以《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》規(guī)定的必要執(zhí)業(yè)程序?yàn)橐罁?jù)，并考慮執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和人員培訓(xùn)費(fèi)用等因素。”
　　人員培訓(xùn)費(fèi)用和執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)作為核定審計(jì)服務(wù)社會(huì)平均成本的重要因素以及將職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)包含進(jìn)成本，充分體現(xiàn)了成本的合理性。因?yàn)樽鳛橐幻�合格的注冊�?huì)計(jì)師，要不斷維持知識(shí)的更新，每年完成必要的后續(xù)教育，為注冊會(huì)計(jì)師保持專業(yè)勝任能力完成必要的準(zhǔn)備工作。因此，對(duì)審計(jì)服務(wù)成本的核定，不但考慮審計(jì)項(xiàng)目的直接成本，還要考慮應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟綄徲?jì)項(xiàng)目中的培訓(xùn)費(fèi)用，更要考慮執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
　　（四）強(qiáng)化對(duì)惡性低價(jià)競爭的懲處
　　《收費(fèi)辦法》第十九條第（四）項(xiàng)專門列舉了“違反規(guī)定以傭金、回扣等形式變相降低審計(jì)服務(wù)收費(fèi)超出政府指導(dǎo)價(jià)浮動(dòng)下限”的違法情形，明確指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以傭金、回扣等形式變相降低審計(jì)收費(fèi)，使實(shí)際收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于政府指導(dǎo)價(jià)下限。這將為查處惡性低價(jià)競爭提供有力的支持。目前，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師造假的處罰提得比較多，而忽視了對(duì)不正當(dāng)競爭行為的處罰。而且低價(jià)收費(fèi)的行為很容易造成注冊會(huì)計(jì)師的造假，因此，對(duì)沒有遵守職業(yè)道德而超低價(jià)收費(fèi)的事務(wù)所加大處罰力度可以有效提高審計(jì)質(zhì)量。
　　二、《收費(fèi)辦法》執(zhí)行中存在的弊端和解決辦法
　　（一）最低限價(jià)可能成為行業(yè)最高價(jià)，從而制約了中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展
　　如果審計(jì)市場供求不平衡的狀態(tài)未能從根本上解決，審計(jì)服務(wù)的購買者還是不愿意出高價(jià)購買審計(jì)服務(wù)，那么，政府制定的最低限價(jià)會(huì)在實(shí)際操作時(shí)很容易成為行業(yè)最高價(jià)，從而不但不能保護(hù)反而會(huì)傷害了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)。我國目前也存在許多高質(zhì)量執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，高質(zhì)量必然要求高收費(fèi)，如果最低限價(jià)成為行業(yè)最高價(jià)，就會(huì)制約和阻礙這些要求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。
　　因此，我們必須從根本上改變審計(jì)市場供求不平衡的現(xiàn)狀，加強(qiáng)審計(jì)購買者的主觀需求，減少和撤并不合格的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以形成良性競爭。
　　監(jiān)管部門可以提高行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，狠抓審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)懲靠低質(zhì)量、低成本經(jīng)營的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通過施以重典把一批害群之馬清除，事務(wù)所的數(shù)量減少了，整個(gè)行業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)能提供的審計(jì)服務(wù)也會(huì)減少，供求關(guān)系發(fā)生變化，客戶也自然會(huì)用高費(fèi)用獲得審計(jì)服務(wù)。而留下來的規(guī)范的事務(wù)所為了擴(kuò)大執(zhí)業(yè)，必然會(huì)吸納社會(huì)人員，擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，因?yàn)楹ε率艿街亓P，也必然要對(duì)新增的人員按自己的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行培訓(xùn)，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一執(zhí)業(yè)質(zhì)量，有了高的服務(wù)收費(fèi)，事務(wù)所就有能力建設(shè)強(qiáng)大的審計(jì)隊(duì)伍，自然就能做大做強(qiáng)，這樣形成事務(wù)所自身發(fā)展的良性循環(huán)。
　　(二)各地政府部門制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可能對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求存在矛盾
　　由于我國幅員廣闊，地區(qū)之間差異大，《收費(fèi)辦法》僅對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)涉及的重大問題作了原則性規(guī)定，具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市在《收費(fèi)辦法》統(tǒng)一原則基礎(chǔ)上自行制定。根據(jù)《收費(fèi)辦法》第八條，各地收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由地方財(cái)政部門提出意見，報(bào)同級(jí)價(jià)格主管部門制定。各地需要對(duì)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)的具體收費(fèi)項(xiàng)目、每一項(xiàng)目的基準(zhǔn)價(jià)、浮動(dòng)幅度作出規(guī)定。
　　隨著審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善和執(zhí)業(yè)要求的提高，事務(wù)所的執(zhí)業(yè)成本上升，按照前物價(jià)部門所定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所難以盈利，甚至有些出現(xiàn)虧損情況。這不僅損害了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的合法利益，也不利于培育和發(fā)展注冊會(huì)計(jì)師這一新興的中介行業(yè)。因此各地方財(cái)政部門和物價(jià)部門在制定審計(jì)收費(fèi)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)征集和積極聽取行業(yè)人員的意見和建議，科學(xué)測算收費(fèi)依據(jù)，建立真正的政府監(jiān)管和行業(yè)組織之間的伙伴關(guān)系，并引入專家指導(dǎo)制度和實(shí)施審計(jì)收費(fèi)備案制度等。
　　三、尚待進(jìn)一步完善的審計(jì)收費(fèi)制度
　　（一）改變現(xiàn)有審計(jì)費(fèi)用支付方式。
　　現(xiàn)有審計(jì)收費(fèi)制度的一個(gè)弊端就是審計(jì)費(fèi)用的支付方式。現(xiàn)有審計(jì)收費(fèi)支付方式的問題集中在審計(jì)單位直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用的問題上。鑒于我國現(xiàn)在還不具備由審計(jì)報(bào)告使用者支付審計(jì)費(fèi)用的條件，因而應(yīng)該在審計(jì)單位和被審計(jì)單位之間加入一個(gè)中立的第三方機(jī)構(gòu)。由委托人直接付費(fèi)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所改為由需要審計(jì)的公司將審計(jì)費(fèi)用預(yù)先付給當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)主管部門或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，然后由行業(yè)主管部門或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行鑒定，之后再?zèng)Q定是否支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)束后，現(xiàn)有行業(yè)主管部門隨即抽取一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)，檢查審計(jì)質(zhì)量的好壞，對(duì)抽查到的嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，行業(yè)主管部門或者注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)則拒絕支付費(fèi)用，將這部分拒絕支付的費(fèi)用作為獎(jiǎng)勵(lì)基金。總之，由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無法認(rèn)定審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，應(yīng)由監(jiān)管部門先把關(guān)，再?zèng)Q定是否付費(fèi)。這種做法，就類似于我們在淘寶等網(wǎng)上商城購物，有商城的管理機(jī)構(gòu)對(duì)商家的產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行控制，商家的質(zhì)量只有通過消費(fèi)者的認(rèn)可后，才能通過管理機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)付款，商城管理機(jī)構(gòu)就充當(dāng)了對(duì)質(zhì)量把關(guān)的角色。審計(jì)收費(fèi)采用這種方式，可以達(dá)到提高審計(jì)獨(dú)立性、保證審計(jì)質(zhì)量的目的。
　　（二）加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)年報(bào)披露
　　強(qiáng)化審計(jì)收費(fèi)信息的披露要求是規(guī)范審計(jì)收費(fèi)行為的有效方法。但現(xiàn)有的審計(jì)收費(fèi)信息披露制度只局限于上市公司，且較分散，無法讓利益相關(guān)者取得有用信息，因此，應(yīng)加大對(duì)審計(jì)收費(fèi)披露制度的監(jiān)管，加強(qiáng)不規(guī)范披露的懲罰力度。
　　（三）加強(qiáng)審計(jì)市場監(jiān)管力度
　　加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格審計(jì)市場的監(jiān)管制度。加強(qiáng)審計(jì)市場監(jiān)管力度主要通過加強(qiáng)行業(yè)收費(fèi)自律機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè)，建立收費(fèi)檢查委員會(huì)。此外，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行最低限價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競爭，以增強(qiáng)事務(wù)所之間的競爭能力和獨(dú)立性。
　　我國的審計(jì)收費(fèi)制度由于《收費(fèi)辦法》的發(fā)布而日趨完善，但是《收費(fèi)辦法》在執(zhí)行過程中，也面臨著操作過程中更具體和尚待解決的問題，需要我們的審計(jì)專家和注冊會(huì)計(jì)師們加以關(guān)注和探討相應(yīng)的對(duì)策。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　
　　［1］張立民,漆江那.深化審計(jì)收費(fèi)研究促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提高［J］財(cái)會(huì)月刊，2004，［12］