2019年1月1日正式施行新的《政府會計制度》，全國行政事業(yè)單位面臨史上重大的變革。新政府會計制度的出臺與全面實施，標志著我國政府會計制度與國際進一步實現接軌，也反映了當前時期我國行政事業(yè)單位會計體制改革的迫切性與重要性。新政府會計制度不僅對行政事業(yè)單位現行會計體系進行了大幅度的調整，統一了現行多項單位會計制度，同時也對會計工作內容進行了重新定義，并提出了許多新的工作要求。

　　一、固定資產折舊的理論基礎

　　行政事業(yè)單位固定資產折舊，是對行政事業(yè)單位所有的固定資產，在使用過程中的磨損及損耗在向成本費用轉移時的價值補償，計提折舊額=固定資產原值。固定資產在使用中的損耗及磨損包括有形與無形兩種，同時包括自然損耗、非自然損耗、實物損耗以及非實物損耗。規(guī)范固定資產折舊并提高計提折舊有效性與準確性是為了加強行政事業(yè)單位固定資產管理質量，進而實現單位國有資產保值增值的管理目的。

　　二、新政府會計制度對行政事業(yè)單位固定資產折舊的新要求

　　2019年1月1日全面施行的新《政府會計制度》就針對行政事業(yè)單位固定資產管理尤其是固定資產計提折舊問題做出了明確規(guī)定，新政府會計制度執(zhí)行之前行政事業(yè)單位固定資產施行虛提折舊，相當于沒有進行計提折舊，新制度出臺后則需要與企業(yè)一樣切實開展固定資產計提折舊相關工作。具體來說，新政府會計制度對行政事業(yè)單位固定資產計提折舊的具體要求有三點。第一，規(guī)定了行政事業(yè)單位固定資產折舊范圍及折舊開始時間節(jié)點，一般來說當月新增固定資產需要從當開始折舊計提。第二，要求單位確定固定資產折舊年限，折舊年限是固定資產計提折舊的重要基礎，新《政府會計制度》同樣要求行政事業(yè)單位在固定資產計提折舊時確定固定資產的折舊年限，但就目前來看，國家沒有對行政事業(yè)單位所涉及的各類固定資產進行更加細致準確的年限劃分，所以如何確定固定資產年限仍然需要單位自行研究確定，具體確定折舊年限時，應考慮下列因素:1、固定資產預計實現服務潛力或提供經濟利益的年限;2、固定資產預計有形損耗和無形損耗;3、法律或者類似規(guī)定對固定資產使用的限制。第三，固定資產計提折舊具體方法。計提折舊方法關系到計提折舊結果，企業(yè)一般會根據自身情況及管理要求從工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等折舊方法中自行選擇，行政事業(yè)單位固定資產計提折舊一般要求使用年限平均法或者工作量法。

　　三、行政事業(yè)單位與企業(yè)固定資產折舊操作對比分析

　　新政府會計制度要求行政事業(yè)單位引入權責發(fā)生制概念，對固定資產進行計提折舊。在過去很長時間內，行政事業(yè)單位固定資產一律采用虛提折舊，相當于并沒有對固定資產進行實際上的計提折舊操作與管理。固定資產計提折舊僅限于企業(yè)財務管理范疇。新政府會計制度對行政事業(yè)單位做出了固定資產計提折舊的新要求，許多單位的會計人員因為沒有相關經驗和概念，下意識認為應當照搬企業(yè)固定資產折舊操作方法。其實行政事業(yè)單位與企業(yè)在固定資產折舊上仍然存在著許多差別，不能盲目照搬，否則無法提高單位固定資產計提折舊相關工作質量，還會影響到單位正常的業(yè)務運作。具體來說，行政事業(yè)單位與企業(yè)在固定資產計提折舊方面存在如下多個方面。第一，企業(yè)固定資產計提折舊的方法選擇是從企業(yè)盈利需要出發(fā)，一切以企業(yè)的獲益為根本考量，而行政事業(yè)單位固定資產折舊與單位本身的經濟利益無關，僅從國有資產有效利用與保值增值出發(fā)進行考慮，因此在方法選擇上固定為年限平均法或工作量法。第二，企業(yè)固定資產計提折舊需先預計凈殘值，以保證固定資產直到最終報廢回收也始終能夠使其經濟價值最大化，為企業(yè)留住更多利益，而行政事業(yè)單位固定資產報廢回收有專門部門處理，不屬于單位本身的管理范疇，因此不需要考慮預計凈殘值等問題，折舊額等于成本。第三，企業(yè)基于權責發(fā)生制，固定資產新增從下月開始計提折舊;政府會計由預算會計和財務會計構成，分別采用收付實現制和權責發(fā)生制，當月增加的固定資產會引起現金流的變動，因此新增固定資產當月開始計提。

　　此外，企業(yè)固定資產計提折舊僅不包括單獨計價入賬的土地以及經營租入的固定資產。而行政事業(yè)單位不進行計提折舊的固定資產同時還包括文物和陳列品、圖書檔案、動植物等不產生經濟價值的其他類別和以名義金額計量的固定資產。

　　四、新政府會計制度下行政事業(yè)單位固定資產計提折舊操作研究

　　新政府會計制度不僅對行政事業(yè)單位固定資產計提折舊提出了明確要求，但由于相關制度、細則尚未完善出臺，需要單位就如何有效執(zhí)行以保證固定資產計提折舊工作有序開展進行更多深入研究。

　　(一)健全單位固定資產內控制度

　　固定資產的內部控制直接影響到固定資產的使用及管理，這也是開展固定資產計提折舊工作的基本前提。加強固定資產內控制度建設，首先應重視固定資產信息化管理手段升級，在對單位現有資產進行全盤清查的同時利用二維碼、條形碼等方式對資產進行逐一編號錄入，實現跟蹤動態(tài)管理;同時加強固定資產購置審批流程的規(guī)范與優(yōu)化，杜絕固定資產購置過程中出現的盲目購置與重復建設現象。此外，加強以固定資產管理為核心的績效考核機制優(yōu)化建設，落實責任到具體管理與使用部門，加強各部門間的信息共享，保證單位固定資產賬實相符，為固定資產計提折舊工作的順利實施奠定良好基礎。

　　(二)固定資產計提折舊操作重點

　　新政府會計制度要求行政事業(yè)單位向企業(yè)管理模式靠攏，改變過去固定資產虛提折舊為實提，對未接觸過企業(yè)固定資產計提折舊工作的會計人員是新考驗。同時，鑒于行政事業(yè)單位與企業(yè)在固定資產計提折舊上的目的與預期作用不同，行政事業(yè)單位固定資產計提折舊應當在借鑒企業(yè)操作的同時創(chuàng)新本單位的實務操作規(guī)范，以保證固定資產計提折舊工作按照準則制度要求有效落實。第一，確定計提折舊具體操作方法。例如某單位以54000元人民幣購入固定資產A，并按照固定資產折舊年限相關指導意見計算出固定資產A折舊年限為9年，則按月計提折舊金額應為36000÷9÷12=500元。財務會計分錄:借：固定資產54000貸：銀行存款/財政撥款收入等54000;借：費用類科目500貸：固定資產累計折舊500;預算會計分錄:借：行政支出/事業(yè)支出54000貸：資金結存/財政撥款預算收入等54000;第二，新舊制度交替期間固定資產計提折舊重點。根據新政府會計制度的明確要求，在新制度全面執(zhí)行前，即2019年1月1日前所取得的固定資產，應當進行補提折舊，折舊金額借記“累計盈余”，會計實務操作為，首先計算月折舊額=固定資產購置成本÷折舊年限÷12，再以月折舊額×已購置年限得出補提折舊額。對于在新政府會計制度實施前購置還在使用中仍需繼續(xù)進行計提折舊的固定資產，也應就固定資產購置時間到新制度執(zhí)行前這段時間以上述方法進行補提折舊，其后則按照新制度要求每月計提折舊。

　　(三)加強固定資產管理審計監(jiān)督

　　行政事業(yè)單位固有的固定資產管理工作存在著許多問題，尤其是輕資產重資金、輕管理重購置，嚴重影響到了單位固定資產使用效率以及國有資產保值增值。因此，新政府會計制度加強了對行政事業(yè)單位固定資產計提折舊等側重于管理成效與資產效益的工作要求。單位應當立足新要求與新工作內容，圍繞提高固定資產管理與計提折舊工作質量的審計監(jiān)督輔助機制建設。首先，在內部審計方面，要在加強單位內部審計人員隊伍素質提升以及工作規(guī)范的同時，積極開展與注冊會計師等第三方審計機構的良好合作，借助第三方的專業(yè)勝任能力與獨立性保證單位固定資產管理與計提折舊工作有效落實。其次，應加強面向單位內部與固定資產管理使用有密切關系的各管理部門及基層工作人員的績效考核評價機制建設，實現單位固定資產管理整體質量的提升。在績效考核評價機制建設問題上，不僅應當重視固定資產的管理績效以及國有資產保值增值的重要目標，還同時應關注財務考核指標，關注單位內部管理制度、流程規(guī)范性，關注單位會計人才的繼續(xù)學習與成長，重視發(fā)揮績效考核在經濟效益以及社會效益的雙重作用。

　　五、結束語

　　新政府會計制度對行政事業(yè)單位原會計工作體系進行了較大調整，提出了工作上的新要求。固定資產計提折舊作為行政事業(yè)單位財務管理改革的重要內容之一，在積極學習企業(yè)相關工作經驗的同時，緊密結合行政事業(yè)單位自身特點，找到一條適合行政事業(yè)單位固定資產計提折舊及管理強化的正確道路。真正落實黨的十八屆三中全會提出的“建立權責發(fā)生制政府綜合報告制度”的重大改革舉措和2014年新修訂的《預算法》提出按年編制以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告的新要求。

　　參考文獻

　　[1]潘云洪.行政事業(yè)單位固定資產折舊核算的幾點探討[J]財經界2019.4.

　　[2]劉希梓.行政事業(yè)單位政府會計制度改革后固定資產折舊探討[J]財經界.2019.7.

　　《政府會計制度下行政事業(yè)單位固定資產折舊探析》來源：《財經界》，作者：王振加