隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)越發(fā)重要，很多企業(yè)都開(kāi)始內(nèi)控的建設(shè)與制度的完善，本文主要分析內(nèi)控制度在財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)流程中的治理和應(yīng)用。

　　《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》雜志社，是由黑龍江省審計(jì)科學(xué)研究所主辦，《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》宣傳黨和國(guó)家的審計(jì)(會(huì)計(jì))方針、政策;研究和探討前沿審計(jì)(財(cái)會(huì))知識(shí);交流工作經(jīng)驗(yàn)。是熱愛(ài)審計(jì)、財(cái)會(huì)事業(yè)者永遠(yuǎn)的良師益友。

　　內(nèi)部控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門(mén)、有關(guān)人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種會(huì)計(jì)管理制度。而作為集團(tuán)分公司來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部控制的好壞對(duì)于集團(tuán)的整體財(cái)會(huì)狀況等都具有重要的影響。本文財(cái)會(huì)論文結(jié)合作者多年的財(cái)會(huì)經(jīng)驗(yàn)，從集團(tuán)分公司的財(cái)會(huì)控制出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題入手，對(duì)內(nèi)部控制在財(cái)會(huì)流程中的治理和應(yīng)用展開(kāi)討論，希望對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的健康發(fā)展有所幫助。

　　集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)部控制制度的目的，就是要強(qiáng)化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯(cuò)治弊、消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制在財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)流程中的失效已經(jīng)引起廣大企業(yè)的關(guān)注，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)會(huì)收支混亂等財(cái)會(huì)流程中出現(xiàn)的問(wèn)題在社會(huì)上造成惡劣影響，構(gòu)成對(duì)企業(yè)和社會(huì)的嚴(yán)重危害。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制度的建設(shè)，不斷完善其在財(cái)會(huì)監(jiān)督和財(cái)會(huì)流程中的治理作用，是保證企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)會(huì)流程真實(shí)、完整的一項(xiàng)重要工作。

　　一、 財(cái)會(huì)控制中出現(xiàn)的問(wèn)題

　　作為一家商貿(mào)企業(yè)集團(tuán)公司的下屬分公司，在進(jìn)行財(cái)會(huì)流程的內(nèi)部控制中，容易出現(xiàn)以下問(wèn)題：

　　內(nèi)部控制實(shí)施不到位，造成會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)會(huì)收支混亂、財(cái)會(huì)流程缺少稽核而導(dǎo)致的資金流失嚴(yán)重等問(wèn)題嚴(yán)重，具體的表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　(1)會(huì)計(jì)信息失真。由于財(cái)會(huì)流程是一個(gè)復(fù)雜的連續(xù)環(huán)節(jié)，所以?xún)?nèi)控的失效使會(huì)計(jì)造假成為可能。在會(huì)計(jì)審計(jì)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)在集團(tuán)對(duì)下屬貿(mào)易公司經(jīng)理進(jìn)行利潤(rùn)考核時(shí)，貿(mào)易公司經(jīng)理為了完成此項(xiàng)指標(biāo)，指揮財(cái)會(huì)人員根據(jù)利潤(rùn)情況利用待攤費(fèi)用科目多攤或少攤費(fèi)用,或在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí),無(wú)視一慣性原則——本月虧損多,則少結(jié)轉(zhuǎn)成本,否則多結(jié)轉(zhuǎn),人為的調(diào)整利潤(rùn),造成會(huì)計(jì)信息失真。

　　(2)財(cái)會(huì)收支混亂。由于內(nèi)部控制的不到位，導(dǎo)致財(cái)會(huì)流程中的制約關(guān)系不明確，給財(cái)會(huì)的收支管理造成了困難，因而引起財(cái)會(huì)收支狀況混亂的現(xiàn)象。例如審計(jì)人員在對(duì)某貿(mào)易公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司與客戶(hù)對(duì)賬單有幾萬(wàn)元的短款，經(jīng)過(guò)調(diào)查，原來(lái)貿(mào)易公司經(jīng)理為了幫助往來(lái)客戶(hù)避稅，在沒(méi)有收到客戶(hù)貨款的情況下，讓本公司財(cái)會(huì)人員虛開(kāi)現(xiàn)金收款收據(jù)，最后導(dǎo)致事后忘了銷(xiāo)除這筆虛增的業(yè)務(wù)，將虛開(kāi)收據(jù)退回作廢而造成公司的損失。

　　(3)財(cái)會(huì)流程缺少稽核而造成資產(chǎn)流失。貿(mào)易型公司的資產(chǎn)主要是銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和存貨，在缺乏有效內(nèi)部控制的監(jiān)督管理下，容易出現(xiàn)以下問(wèn)題：1.貨幣資金的管理方面。現(xiàn)金支票領(lǐng)用號(hào)碼不連續(xù),存在領(lǐng)用支票不登記是最常見(jiàn)的現(xiàn)象。而且流程中存在隨意出租出、借賬號(hào)問(wèn)題，例如公司管理人員大量借支現(xiàn)金用于個(gè)人消費(fèi)，為了掩人耳目，指使財(cái)會(huì)人員使用現(xiàn)金支票后不入賬,這樣就造成貨幣資金的流失。2.應(yīng)收賬款處理不及時(shí)。作為內(nèi)控最容易失效的環(huán)節(jié)，應(yīng)收賬款經(jīng)常出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。如果財(cái)會(huì)與往來(lái)客戶(hù)對(duì)賬不及時(shí)，業(yè)務(wù)人員將收回的現(xiàn)金貨款不及時(shí)入公司財(cái)會(huì)賬，用于個(gè)人需要后，就會(huì)造成挪用公款或貪污公款行。僅僅依靠外部手段來(lái)發(fā)現(xiàn)時(shí)已無(wú)法追回。3.費(fèi)用支付缺少內(nèi)控，造成支付沒(méi)有限度的現(xiàn)象嚴(yán)重。對(duì)于有些單位來(lái)說(shuō)，費(fèi)用支出是對(duì)外支付很大的一個(gè)部分，對(duì)費(fèi)用的真實(shí)性審核缺乏內(nèi)控的有效監(jiān)督，太過(guò)隨意成為資金流失的渠道。

　　二、合理運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)會(huì)流程治理

　　針對(duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)會(huì)流程中存在的問(wèn)題，可以從以下幾方面加以治理、解決：

　　(一)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中的作用，是實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)流程控制的關(guān)鍵

　　內(nèi)部控制是根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征而設(shè)計(jì)的，是公司治理機(jī)制的重要組成部分之一，它的作用是發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和稽核制度的作用，解決財(cái)會(huì)契約不完全性和財(cái)會(huì)責(zé)任不對(duì)等性問(wèn)題。

　　從會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督兩大職能來(lái)看，監(jiān)督職能反映了會(huì)計(jì)工作參與企業(yè)管理進(jìn)行內(nèi)部控制的作用。從會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的地位來(lái)看，會(huì)計(jì)人員也是最適合的財(cái)會(huì)流程的內(nèi)部控制執(zhí)行者。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)的財(cái)會(huì)狀況。因此也就更容易做好財(cái)會(huì)流程控制的信息和溝通工作。

　　(二)分離財(cái)會(huì)流程管理的內(nèi)部控制權(quán)

　　財(cái)會(huì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)重要子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)會(huì)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，財(cái)會(huì)流程作為財(cái)會(huì)過(guò)程實(shí)現(xiàn)的主要途徑，對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)的整個(gè)運(yùn)作具有重要的意義。會(huì)計(jì)人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中，這種作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者的現(xiàn)象，背離了內(nèi)部控制的獨(dú)立性原則，而且也不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，難以真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。所以?xún)?nèi)部控制權(quán)應(yīng)從成員企業(yè)中分離出來(lái),首先確保會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性，這樣就可以較好地實(shí)現(xiàn)將內(nèi)部控制權(quán)從企業(yè)代理人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人，形成權(quán)力的制衡;同時(shí)也避免了會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的舞弊和造假。

　　(三)優(yōu)化內(nèi)部控制在財(cái)會(huì)現(xiàn)金流程中的使用

　　如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)不涉及賒銷(xiāo)，則企業(yè)的任何活動(dòng)都與現(xiàn)金有關(guān)。企業(yè)的生命在于財(cái)會(huì)活動(dòng)中現(xiàn)金的流動(dòng)性，控制好企業(yè)的現(xiàn)金，就等于完全控制了企業(yè)的財(cái)會(huì)流程活動(dòng)。因此，要優(yōu)化內(nèi)部控制在財(cái)會(huì)現(xiàn)金環(huán)節(jié)的使用：

　　1.做好現(xiàn)金循環(huán)的內(nèi)部控制，必須杜絕賬外現(xiàn)金循環(huán)，保證所有的現(xiàn)金都必須通過(guò)銀行賬戶(hù)體系交換。2.企業(yè)可以設(shè)立財(cái)會(huì)結(jié)算中心和財(cái)會(huì)監(jiān)督小組實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金的統(tǒng)一控制和管理，以便能夠及時(shí)對(duì)資金流動(dòng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理，及時(shí)糾正處理，做好此環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。3.做好資金內(nèi)部控制的事前、事中、事后三步走。事前做好預(yù)算結(jié)算工作。在事中日常開(kāi)支做到事前要有預(yù)算，事后要做結(jié)算。4.對(duì)于集團(tuán)公司而言，在進(jìn)行資金的安排時(shí)，要先統(tǒng)一籌集，然后再合理地分配到各子公司的重大投資活動(dòng)中，對(duì)資金調(diào)撥、利潤(rùn)分配等重大決策都直接掌握，集中管理。

　　三、論文結(jié)束語(yǔ)

　　企業(yè)內(nèi)部控制工作的優(yōu)化討論是一個(gè)長(zhǎng)期、復(fù)雜的課題。就商貿(mào)型企業(yè)的實(shí)際來(lái)說(shuō)，做好內(nèi)部控制在財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)流程中的治理，需要從財(cái)會(huì)工作的全面和整體出發(fā)，從控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)和業(yè)務(wù)支付操作的具體上下功夫。

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